甲公司适用的所得税税率为 25%。2021 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 100 万元；2022 年度甲公司实际发生工资薪金支出为 10 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8% 的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2022 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是（　　）。|奇兵1-所得税-之了课堂

题目

[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%。2021 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 100 万元；2022 年度甲公司实际发生工资薪金支出为 10 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8% 的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2022 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是（　　）。

A.转回递延所得税资产 100 万元
B.增加递延所得税资产 100 万元
C.增加递延所得税资产 50 万元
D.转回递延所得税资产 50 万元

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答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2022 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝ 10 000×8% ＝ 800（万元），2022 年当期实际发生 600 万元可全额扣除，2021 年超过税前扣除限额的部分 400（100÷25%）万元在 2022 年可结转扣除 200（800 － 600）万元，所以 2022 年应转回递延所得税资产＝ 200×25% ＝ 50（万元），选项 D 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司为研发某项新技术 2022 年发生研究开发支出共计 350 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出250万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按 75% 加计扣除，2022 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.350
B.385
C.220
D.320

答案解析

答案： B

答案解析：2022 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250 － 30）×175% ＝ 385（万元），选项 B 当选。

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第2题

[单选题]甲公司 2022 年因政策性原因发生经营亏损 3 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（　　）。

A.不产生暂时性差异
B.产生可抵扣暂时性差异 3 500 万元
C.产生应纳税暂时性差异 3 500 万元
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

答案解析

答案： B

答案解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来 5 年内税前扣除，预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损3 500万元形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝3 500×25%＝875（万元），选项 B 当选。

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第3题

[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司原股东增发普通股 6 000 万股作为支付对价，取得乙公司 100% 的净资产，合并后，乙公司法人资格注销。甲公司股票公允价值为 5.5 元 / 股，乙公司可辨认净资产的账面价值为 26 000 万元，公允价值为 28 000 万元。根据税法规定，此项交易符合免税合并条件，且甲公司同意乙公司原股东选择免税处理。双方适用的所得税税率均为 25%，甲公司与乙公司原股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，因企业合并产生商誉而确认的递延所得税负债是（　　）万元。

A.1 250
B.0
C.1 750
D.250

答案解析

答案： B

答案解析：

按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项 B 当选，选项 A、C、D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]2021 年 6 月 30 日甲公司将购入乙公司债券作为交易性金融资产核算，其入账成本为 1 000万元，2021 年 12 月 31 日债券的公允价值为 1 200 万元，2022 年 12 月 31 日债券的公允价值为 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则下列会计处理正确的有（　　）。

A.2021 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债 50 万元
B.2022 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 50 万元
C.2022 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 75 万元
D.2022 年 12 月 31 日应转回递延所得税负债 50 万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

2021 年 12 月 31 日资产的账面价值为 1 200 万元，计税基础为 1 000 万元，应确认递延所得税负债＝（1 200 － 1 000）×25% ＝ 50（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日资产的账面价值为 800 万元，计税基础 1 000 万元，应确认递延所得税资产＝（1 000 － 800）×25% ＝ 50（万元），选项 B 当选；同时转回原已确认的递延所得税负债 50 万元，选项 D 当选。

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第5题

[简答题]

（2021 节选）甲公司为一家上市公司，2017 年度和 2018 年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2017 年 1 月 1 日，为激励高管人员，甲公司以每股 5 元的价格向 20 名高管人员每人授予 50 万股限制性股票（每股面值为 1 元），发行价款 5 000 万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从 2017 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 5 年，其所授予的限制性股票才能够解除限售。如果这些高管人员在 5 年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股 5 元回购其被授予的限制性股票。2017 年年末，甲公司预计限制性股票限售的 5 年内高管人员离职的比例为 10%。2017 年 1 月 1 日和 2017 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格分别为每股 20 元和每股 25 元。

根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励计划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股票公允价值与激励对象实际支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司从期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。

其他资料：（1）甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。（2）2017 年年初，甲公司不存在暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。（3）本题不考虑除所得税以外的相关税费及其他因素。

要求：

根据资料（1），计算甲公司 2017 年度应确认的股份支付费用金额以及因股份支付应确认的递延所得税金额，编制授予限制性股票，确认股份支付费用及其递延所得税相关的会计分录。

答案解析

答案解析：

2017 年年末，确认管理费用和资本公积金额＝ 20×（1 － 10%）×50×（20 － 5）÷5 ＝ 2 700（万元）。