2021 年 12 月 25 日，甲公司以 3 400 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2021 年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 15 年，甲公司预计使用 10 年，预计净残值 100 万元，按年数总和法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 10 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2022 年实现利润总额 2 000 万元，适用的企业所得税税率为 25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2022 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。|奇兵1-所得税-之了课堂

题目

[不定项选择题]2021 年 12 月 25 日，甲公司以 3 400 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2021 年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 15 年，甲公司预计使用 10 年，预计净残值 100 万元，按年数总和法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 10 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2022 年实现利润总额 2 000 万元，适用的企业所得税税率为 25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2022 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.计提折旧 600 万元
B.2022 年末该设备的账面价值为 2 800 万元
C.设备的账面价值小于其计税基础的差异 270 万元应确认递延所得税资产 67.5 万元
D.确认当期应交所得税 567.5 万元

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答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

2022年甲公司该设备会计上应计提折旧额＝（3 400－100）×10÷55＝600（万元），2022 年年末该设备账面价值＝ 3 400 － 600 ＝ 2 800（万元），选项 A、B 当选；2022 年年末该设备税法上应计提折旧额＝（3 400 － 100）÷10 ＝ 330（万元），2022 年年末该设备计税基础＝ 3 400 － 330 ＝ 3 070（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 270（3 070 － 2 800）万元，确认递延所得税资产 67.5 万元，甲公司确认当期应交所得税＝（利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额）× 所得税税率＝（2 000 ＋ 270 － 0） ×25% ＝ 567.5（万元），选项 C、D 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司 2020 年 12 月 31 日取得某项机器设备，原价为 2 000 万元（不含增值税），预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理时按照双倍余额递减法计提折旧。税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。2022 年 12 月 31 日，甲公司对该项固定资产计提了 180 万元的固定资产减值准备。2022 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为（　　）万元。

A.1 280
B.1 440
C.160
D.0

答案解析

答案： A

答案解析：

2021 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础＝ 2 000 － 2 000×1/10×2 ＝ 1 600（万元），2022 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础＝ 1 600 － 1 600×1/10×2 ＝ 1 280（万元），选项 A 当选。

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第2题

[单选题]甲公司 2021 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 5 600 万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 7 500 万元。2022 年年末，该批股票的公允价值为 6 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2022 年甲公司递延所得税负债的发生额为（　　）万元。

A.-175
B.-300
C.0
D.200

答案解析

答案： A

答案解析：

2021 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 7 500 万元，计税基础为 5 600 万元，形成应纳税暂时性差异 1 900（7 500 － 5 600）万元，2021 年年末递延所得税负债余额＝ 1 900×25% ＝ 475（万元）；2022 年年末甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 6 800 万元，计税基础为 5 600 万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 1 200（6 800 － 5 600）万元，2022 年年末递延所得税负债余额＝（6 800 － 5 600）×25% ＝ 300（万元），低于期初余额，因此甲公司 2022 年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝ 475 － 300 ＝ 175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以 2022 年发生额＝ 300 － 475 ＝ -175 （万元），选项 A 当选。

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第3题

[单选题]甲公司 2022 年因政策性原因发生经营亏损 3 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（　　）。

A.不产生暂时性差异
B.产生可抵扣暂时性差异 3 500 万元
C.产生应纳税暂时性差异 3 500 万元
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

答案解析

答案： B

答案解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来 5 年内税前扣除，预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损3 500万元形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝3 500×25%＝875（万元），选项 B 当选。

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第4题

[单选题]

2021 年 1 月 5 日，甲公司开始研发一项新技术，2022 年 1 月 1 日，研发活动进入开发阶段，2022 年 12 月 31 日，完成开发并申请专利。该项目 2021 年发生研究费用 600 万元，截至 2022 年年末累计发生研发费用 2 600 万元，其中符合资本化条件的金额为 2 000 万元。根据税法规定，研发支出未形成无形资产的部分可以加计 75% 税前扣除，形成无形资产的按无形资产成本的 175% 摊销金额可以税前扣除。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.实际发生的研究阶段费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D.无形资产账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产

答案解析

答案： C

答案解析：企业自行研发无形资产，在研究阶段发生的支出应确认为“研发支出——费用化支出”，选项 A 不当选；企业所得税法对研究阶段支出（费用化支出）加计扣除，属于永久性差异，无须确认递延所得税资产，选项 B 不当选；自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用（资本化支出）计入无形资产，选项 C 当选；内部研发形成的无形资产，因账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异，因其不来源于企业合并，在初始确认时不影响会计利润和应纳税所得额，不确认递延所得税资产，选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]2021 年 12 月 1 日，甲公司自非关联方吸收合并乙公司，该项合并属于应税合并，初始确认商誉金额为 2 000 万元。2022 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 500 万元。根据税法规定，商誉在企业整体转让或清算时允许在企业所得税税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变，甲公司预计未来期间能够取得足够应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.商誉的计税基础为零
B.2022 年 12 月 31 日商誉的计税基础为 2 000 万元
C.商誉减值不应确认递延所得税资产
D.2022 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 125 万元

答案解析

答案： B,D

答案解析：

该项合并属于应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2021 年 12 月1日合并形成商誉的账面价值为2 000万元，其计税基础为2 000万元，不产生暂时性差异，选项 A 不当选；2022 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。

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