题目

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答案解析

答案: A,B,C,D
答案解析:

2022年甲公司该设备会计上应计提折旧额=(3 400-100)×10÷55=600(万元),2022 年年末该设备账面价值= 3 400 - 600 = 2 800(万元),选项 A、B 当选;2022 年年末该设备税法上应计提折旧额=(3 400 - 100)÷10 = 330(万元),2022 年年末该设备计税基础= 3 400 - 330 = 3 070(万元),账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差 异 270(3 070 - 2 800)万元,确认递延所得税资产 67.5 万元,甲公司确认当期应交所得税=(利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额)× 所得税税率=(2 000 + 270 - 0) ×25% = 567.5(万元),选项 C、D 当选。

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拓展练习

第1题
[单选题]

2021 年 11 月 1 日,甲公司取得一项其他权益工具投资,取得成本为 1 200 万元,2021 年 12 月 31 日,该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元。2022 年 12 月 31 日,该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素,下列会计处理中,错误的是(  )。

  • A.2021 年 12 月 31 日甲公司确认递延所得税负债会减少所得税费用 100 万元
  • B.2021 年 12 月 31 日甲公司应确认递延所得税资产 100 万元
  • C.2022 年 12 月 31 日甲公司应转回递延所得税资产 100 万元
  • D.2022 年 12 月 31 日甲公司应确认递延所得税负债 50 万元
答案解析
答案: A
答案解析:

2021 年 12 月 31 日,该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元,计税基础为 1 200 万元,形成可抵扣暂时性差异 400(1 200 - 800)万元,应确认递延所得税资产 = 400×25% = 100(万元),选项 B 不当选;2022 年 12 月 31 日,该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400 万元,计税基础为 1 200 万元,形成应纳税暂时性差异 200(1 400 - 1 200)万元,应确认递延所得税负债= 200×25% = 50(万元),原在 2021 年 12 月 31 日 确认的递延所得税资产应转回,选项 C、D 不当选;其他权益工具公允价值变动计入其他综合收益,确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益,不计入当期损益,并且 2021 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 100 万元,并计入其他综合收益 100 万元,选项 A 当选。

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第2题
答案解析
答案: B
答案解析:

取得预售款应作为合同负债核算,2022 年年末合同负债账面价值为 60 000 万元,其计税基础= 60 000×(1 - 10%)= 54 000(万元)(因其产生时已经按预计毛利率计算交纳所得税,该部分未来期间会计确认收入时,计算应纳税所得额时可税前扣除), 形成可抵扣暂时性差异= 60 000 - 54 000 = 6 000(万元),应确认递延所得税资产= 6 000×25% = 1 500(万元),选 B 当选。

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第3题
答案解析
答案: B
答案解析:

其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益,由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益,不影响所得税费用的金额,因此甲公司 2022 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额= 240 - 15 = 225(万元),选项 B 当选。相关会计分录如下: 

借:所得税费用 225 

  其他综合收益 32 

  递延所得税资产 15 

 贷:应交税费——应交所得税 240 

   递延所得税负债 32

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第4题
答案解析
答案: A
答案解析:

(1)甲公司当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降 100 万元,形成可抵扣暂时性差异 100 万元,纳税调整增加 100 万元;(2)超标的业务招待费 10 万元不得税前扣除,不产生暂时性差异,纳税调整增加 10 万元;(3)超标广告费 40 万元不可以在 2022 年税前扣除,可结转到以后年度税前扣除,形成可抵扣暂时性差异 40 万元,纳税调整增加 40 万元;(4)2021 年度未弥补亏损 180 万元,转回可抵扣暂时性差异 180 万元,纳税调整减少 180 万元。 

2022 年甲公司应纳税所得额(考虑亏损弥补后)= 580 + 100 + 10 + 40 - 180 = 550(万元),当期应交所得税=当期所得税费用= 550×25% = 137.50(万元)。 

由于甲公司预计 2023 年适用的所得税税率为 15%,原来按 25% 税率确认的递延所得资产及负债要按 15% 所得税税率进行调整,递延所得税期初余额为 120 万元,可抵扣暂时性差异为 480(120÷25%)万元,期末可抵扣暂时性差异为 440(480 + 100 + 40 - 180)万元,递延所得税资产余额为 66(440×15%)万元,确认递延所得税费用 54(120 - 66)万元。

递延所得税负债的期初余额为 10 万元,按 15% 的税率重新确定的递延所得税负债余额= 10÷25%×15% = 6(万元),应转回递延所得税负债= 10 - 6 = 4(万元),同时确认递延所得税费用为 -4 万元。 

综上,2022 年甲公司所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用= 137.50 + 54 - 4 = 187.50(万元),选项 A 当选。

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第5题
[不定项选择题]下列各项中,因资产或负债的账面价值与其计税基础不一致产生的暂时性差异不影响利润表中“所得税费用”项目的有(  )。
  • A.投资性房地产后续计量模式的变更
  • B.其他权益工具投资公允价值变动
  • C.交易性金融资产公允价值变动
  • D.计提产品质量保证损失
答案解析
答案: A,B
答案解析:

投资性房地产后续计量模式的变更采用追溯调整法,调整金额计入留存收益,形成暂时性差异确认递延所得税资产(负债)计入留存收益,选项 A 当选;其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益,形成暂时性差异确认递延所得税资产(负债)计入其他综合收益,选项 B 当选;交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益,计提产 品质量保证损失计入销售费用,形成暂时性差异确认递延所得税资产(负债)计入所得税费用,选项 C、D 不当选。

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