题目
答案解析
2022年甲公司该设备会计上应计提折旧额＝（3 400－100）×10÷55＝600（万元），2022 年年末该设备账面价值＝ 3 400 － 600 ＝ 2 800（万元），选项 A、B 当选；2022 年年末该设备税法上应计提折旧额＝（3 400 － 100）÷10 ＝ 330（万元），2022 年年末该设备计税基础＝ 3 400 － 330 ＝ 3 070（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差 异 270（3 070 － 2 800）万元，确认递延所得税资产 67.5 万元，甲公司确认当期应交所得税＝（利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额）× 所得税税率＝（2 000 ＋ 270 － 0） ×25% ＝ 567.5（万元），选项 C、D 当选。
拓展练习
2021 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元，计税基础为 1 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 400（1 200 － 800）万元，应确认递延所得税资产 ＝ 400×25% ＝ 100（万元），选项 B 不当选；2022 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400 万元，计税基础为 1 200 万元，形成应纳税暂时性差异 200（1 400 － 1 200）万元，应确认递延所得税负债＝ 200×25% ＝ 50（万元），原在 2021 年 12 月 31 日 确认的递延所得税资产应转回，选项 C、D 不当选；其他权益工具公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且 2021 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 100 万元，并计入其他综合收益 100 万元，选项 A 当选。
预收客户货款 400 万元，贷记合同负债，会计上未确认收入，而按税法规定，该预收款应计入应纳税所得，缴纳企业所得税，所以在以后期间确认为收入时，不计入确认当期应纳税所得，因此，该纳税差异属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产 100 万元，选项 A、C 当选，选项 B、D 不当选。
①甲公司针对该项开发支出的相关会计分录：
借：研发支出——资本化支出 400
——费用化支出 280
贷：银行存款 680
借：管理费用 280
贷：研发支出——费用化支出 280
② 2022 年 12 月 31 日开发支出的计税基础＝ 400×175% ＝ 700（万元）。
③甲公司不需要确认递延所得税。
理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 （5.5×20）110
贷：银行存款 110
借：其他权益工具投资——公允价值变动 （7.8×20 － 5.5×20）46
贷：其他综合收益 46
②该金融资产 2022 年 12 月 31 日账面价值为 156 万元，计税基础为 110 万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 46 万元，需确认递延所得税负债 11.5（46×25%）万元， 相关会计分录：
借：其他综合收益 11.5
贷：递延所得税负债 11.5
甲公司 2022 年应纳税所得额＝ 3 640 － 280×75% ＋（2 000 － 9 800×15%）＝ 3 960 （万元）；甲公司 2022 年应交所得税＝ 3 960×25% ＝ 990（万元）；所得税费用＝ 990 － （2 000 － 9 800×15%）×25% ＝ 857.5（万元）。相关会计分录如下：
借：所得税费用 857.5
递延所得税资产 132.5
贷：应交税费——应交所得税 990
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