题目
根据资料（2），说明 B 公司应如何确认收入，并编制 B 公司 2022 年相关会计分录。
根据资料（3），判断 C 公司是主要责任人还是代理人，并说明理由。
根据资料（4），分析 D 公司对固定资产计提折旧、无形资产计提摊销的会计处理。
根据资料（5），判断 E 公司与丙公司签订的合同中有几项履约义务，并说明理由。
答案解析
① A 公司与乙公司签订的合同属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：A 公司为乙公司提供不动产建造属于客户能够控制企业履约过程中在建的商品（在乙公司自有土地上进行建造），属于在某一时段内履行的履约义务。
②相关会计分录如下：
实际发生成本：
借：合同履约成本 （300 － 120）180
贷：原材料 （180×60%）108
应付职工薪酬 （180×40%）72
2021 年履约进度＝ 120÷550×100% ＝ 21.82%
2022 年履约进度＝ 300÷（300 ＋ 300）×100% ＝ 50%
2022 年合同收入＝ 580×（50% － 21.82%）＝ 163.44（万元）
借：合同结算——收入结转 163.44
贷：主营业务收入 163.44
借：主营业务成本 180
贷：合同履约成本 180
借：主营业务成本 [（600 － 580）×（1 － 50%）]10
贷：预计负债 10
借：应收账款 190
贷：合同结算——价款结算 （370 － 180）190
借：银行存款 （360 － 150）210
贷：应收账款 210
①企业向客户预收销售商品款项的，应当先将该款项确认为合同负债，其中增值税部分因不符合合同负债的定义，不能确认为合同负债。企业应根据历史经验估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况，待履行了相关履约义务时再转为收入，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整。同时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转 为收入。
②相关会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：合同负债 88.5
应交税费——待转销项税额 11.5
借：合同负债 13.71
应交税费——待转销项税额 1.56
贷：主营业务收入 13.71
应交税费——应交增值税（销项税额） （10÷1.13×0.13 ＋ 5÷1.09×0.09）1.56
【提示】B 公司 2022 年应确认收入的金额＝［10 ＋（100×2%×10÷98）］÷（1 ＋ 13%）＋ ［5 ＋（100×2%×5÷98）］÷（1 ＋ 9%）＝ 13.71（万元）。
C 公司是代理人。
理由：C 公司仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，C 公司不承担向客户转让商品的主要责任，C 公司在转让商品之前或之后也不承担该商品的存货风险，商家有权自主决定所交易商品的采购、定价、发货以及售后服务。综上，C 公司属于代理人，应按 净额法将收取的佣金确认为收入。
D 公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包括土地使用权）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于 D 公司为履行与客户的合同而发生的服务成本，在满足资本化条件时应作为合同履 约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。此外，酒店其他资产中与客房服务不直接相关的（例如，办公设备等）折旧费用需要按功能将其计入相关当期损益。
E 公司与丙公司签订的合同中存在两项履约义务，分别为销售商品和提供运输服务。
理由：E 公司向丙公司销售商品并负责运输，该批商品在出库时控制权转移给丙公司，在此之后，E 公司为将商品运送至丙公司指定地点而发生的运输活动，属于为丙公司提供一项运输服务。
拓展练习
乙公司计划以车床加工业务产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他经济来源，乙公司对该欠款未设定任何担保；如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该批车床的所有权，即使收回的车床不能弥补乙公司所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿；乙公司计划将该批车床用于手机及平板电脑金属外壳加工，由于手机及平板市场饱和，市场呈增长放缓趋势，乙公司所在地区的同类业务竞争激烈，乙公司缺乏相关的经营经验且订单较少，甲公司对乙公司的还款能力和意图存在重大疑虑，选项D不当选； 合同价款很可能收回的条件无法满足，选项 C 不当选；甲公司应将收到的 3 000 万元确认为负债，选项 A 不当选；甲公司不能确认收入，选项 B 当选。
运营期占项目资产全部使用寿命的 PPP 项目合同，即使项目合同结束时项目资产不存在重大剩余权益，但如果政府方能够控制或管制社会资本方使用 PPP 项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格，则适用 PPP 项目合同的相关会计处理规定，即需要满足“双控制”条件的第一条规定，选项 A 不当选；社会资本方在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应在拥有该权利时确认为应收款项，选项 C 不当选；社会资本方根据 PPP 项目合同，自政府方取得作为应付合同对价一部分的其他资产，应将该资产按照收入准则相关规定（非现金对价）进行会计处理，选项 B 当选；在混合模式下，社会资本方应在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，应将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产，选项 D 不当选。
2021 年 12 月 1 日，奖励积分的单独售价＝ 250×1×90% ＝ 225（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格＝ [800÷（800 ＋ 225）]×800 ＝ 624.39（万元）；积分分摊的交易价格＝ [225÷（800 ＋ 225）]×800 ＝ 175.61（万元）。故 2021 年 12 月 1 日，应确认收入 624.39 万元，应确认的合同负债为 175.61 万元。
甲公司确认收入、结转成本的会计分录如下：
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 624.39
合同负债 175.61
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
乙公司应于 2021 年 2 月 15 日确认的收入金额＝ 100×1×（1 － 10%）＝ 90（万元）。
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。
相关会计分录如下：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 90
预计负债——应付退货款 （100×1×10%）10
借：主营业务成本 [100×0.75×（1 － 10%）]67.5
应收退货成本 （100×0.75×10%）7.5
贷：库存商品 75
乙公司 2021 年 3 月 15 日的会计分录如下：
借：预计负债——应付退货款 10
贷：主营业务收入 2
银行存款 （8×1）8
借：主营业务成本 1.5
库存商品 （8×0.75）6
贷：应收退货成本 7.5
丙公司相关业务的会计分录如下：
2021 年 2 月 20 日：
借：应收账款 50
贷：合同负债 50
【提示】2021 年 2 月 20 日，丙公司同 D 公司签订一项销售 S 产品的合同，该合同为不可撤销合同。合同约定，D 公司应于 2021 年 3 月 31 日前预付全部货款，丙公司收到预付款后应于 2021 年 4 月 20 日前如数交付 S 产品，表明丙公司在合同签订日取得无条件收取款项的权利，2021 年 2 月 20 日应确认应收账款，同时将该权利列示为合同负债。
2021 年 3 月 31 日：
借：银行存款 50
贷：应收账款 50
2021 年 4 月 15 日：
借：合同负债 50
贷：主营业务收入 50
丁旅行社的身份是主要责任人，应按销售机票的总额确认收入。
理由：丁旅行社从成都航空公司购入机票后，可以自行决定该机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司，表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”，丁旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。
丁旅行社 2021 年应确认的收入＝ 1 500×12 000÷10 000 ＝ 1 800（万元）。
相关会计分录如下：
借：银行存款 1 800
贷：主营业务收入 1 800
借：主营业务成本 （1 200×12 000÷10 000）1 440
贷：应付账款 / 银行存款 1 440
戊公司 2021 年 12 月 31 日向 F 公司销售货车应确认的收入金额＝ [50 －（50%×0 ＋ 30%×4 ＋ 20%×5）]×15 ＝ 717（万元）。
戊公司会计分录如下：
借：银行存款 750
贷：主营业务收入 717
预计负债 33
相关会计分录如下：
借：预计负债 33
贷：银行存款 30
主营业务收入 3
相关会计分录如下：
借：长期应收款 437
贷：主营业务收入 400
未实现融资收益 37
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
或Ctrl+D收藏本页