题目
根据资料二，计算乙公司 2021 年 2 月 15 日应确认的收入金额，并说明理由，编制相关会计分录。
根据资料二，编制乙公司 2021 年 3 月 15 日的会计分录。
根据资料三，编制丙公司相关业务的会计分录。
根据资料四，判断丁旅行社的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由；说明丁旅行社应按总额确认收入还是按净额确认收入。
根据资料四，计算丁旅行社应确认的收入，并编制会计分录。
根据资料五，计算戊公司 2021 年 12 月 31 日向 F 公司销售货车应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。
根据资料五，编制戊公司 2022 年 3 月 31 日向 F 公司退还货车差价的会计分录。
根据资料六，分别编制己公司 2022 年 3 月 1 日向 Q 公司销售商务车时确认销售收入和结转销售成本的会计分录。
答案解析
2021 年 12 月 1 日，奖励积分的单独售价＝ 250×1×90% ＝ 225（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格＝ [800÷（800 ＋ 225）]×800 ＝ 624.39（万元）；积分分摊的交易价格＝ [225÷（800 ＋ 225）]×800 ＝ 175.61（万元）。故 2021 年 12 月 1 日，应确认收入 624.39 万元，应确认的合同负债为 175.61 万元。
甲公司确认收入、结转成本的会计分录如下：
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 624.39
合同负债 175.61
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
乙公司应于 2021 年 2 月 15 日确认的收入金额＝ 100×1×（1 － 10%）＝ 90（万元）。
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。
相关会计分录如下：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 90
预计负债——应付退货款 （100×1×10%）10
借：主营业务成本 [100×0.75×（1 － 10%）]67.5
应收退货成本 （100×0.75×10%）7.5
贷：库存商品 75
乙公司 2021 年 3 月 15 日的会计分录如下：
借：预计负债——应付退货款 10
贷：主营业务收入 2
银行存款 （8×1）8
借：主营业务成本 1.5
库存商品 （8×0.75）6
贷：应收退货成本 7.5
丙公司相关业务的会计分录如下：
2021 年 2 月 20 日：
借：应收账款 50
贷：合同负债 50
【提示】2021 年 2 月 20 日，丙公司同 D 公司签订一项销售 S 产品的合同，该合同为不可撤销合同。合同约定，D 公司应于 2021 年 3 月 31 日前预付全部货款，丙公司收到预付款后应于 2021 年 4 月 20 日前如数交付 S 产品，表明丙公司在合同签订日取得无条件收取款项的权利，2021 年 2 月 20 日应确认应收账款，同时将该权利列示为合同负债。
2021 年 3 月 31 日：
借：银行存款 50
贷：应收账款 50
2021 年 4 月 15 日：
借：合同负债 50
贷：主营业务收入 50
丁旅行社的身份是主要责任人，应按销售机票的总额确认收入。
理由：丁旅行社从成都航空公司购入机票后，可以自行决定该机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司，表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”，丁旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。
丁旅行社 2021 年应确认的收入＝ 1 500×12 000÷10 000 ＝ 1 800（万元）。
相关会计分录如下：
借：银行存款 1 800
贷：主营业务收入 1 800
借：主营业务成本 （1 200×12 000÷10 000）1 440
贷：应付账款 / 银行存款 1 440
戊公司 2021 年 12 月 31 日向 F 公司销售货车应确认的收入金额＝ [50 －（50%×0 ＋ 30%×4 ＋ 20%×5）]×15 ＝ 717（万元）。
戊公司会计分录如下：
借：银行存款 750
贷：主营业务收入 717
预计负债 33
相关会计分录如下：
借：预计负债 33
贷：银行存款 30
主营业务收入 3
相关会计分录如下：
借：长期应收款 437
贷：主营业务收入 400
未实现融资收益 37
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
拓展练习
企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，比如一份合同不考虑另外一份合同的对价的情况下将会发生亏损，选项 A 不当选；
（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，比如一份合同违约，将影响另外一份合同的对价金额，选项 B 当选；
（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则规定的单项履约义务，选项 C 当选。
综上所述，选项 D 不当选，未考虑相关适用条件。
资料（1）：
甲公司应确认收入的金额＝ 200÷（200 ＋ 50）×20 000 ＝ 16 000（万元）。
理由：甲公司提出的客户忠诚度计划，属于授予客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利，企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，确认为一项合同负债。
相关的会计分录如下：
借：银行存款 20 000
贷：主营业务收入 16 000
合同负债 （20 000 － 16 000）4 000
资料（2）： 甲公司提供预缴话费送手机活动，合同中包含了两项履约义务，分别为免费赠送手机和提供 24 个月的通话服务，免费赠送手机属于在某一时点履行的履约义务，提供 24 个月的通话服务属于在某一时段内履行的履约义务。
手机的单独售价为 1 800 元，24 个月通话服务的单独售价＝ 300×24 ＝ 7 200（元）。
合同交易价格＝ 100 000×6 000 ＝ 600 000 000（元）＝ 60 000（万元）。
分摊到手机的交易价格＝ 60 000×1 800÷（1 800 ＋ 7 200）＝ 12 000（万元）。
分摊到通话服务的交易价格＝ 60 000×7 200÷（1 800 ＋ 7 200）＝ 48 000（万元）。
甲公司 2022 年 12 月应确认的收入＝ 12 000 ＋ 48 000÷24 ＝ 14 000（万元）。
理由：甲公司在合同开始日，应按单项履约义务（手机和通话服务）所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，由于手机属于在某一时点履行的履约义务，应当在相关商品控制权发生转移时确认收入；通话服务属于在某一时段内履行的履约义务，应当按照履约进度确认收入。
相关的会计分录如下：
借：银行存款 60 000
贷：主营业务收入 14 000
合同负债 （48 000×23÷24）46 000
资料（3）：
通信设备的单独售价为 2 400 万元，维护服务的单独售价＝ 180×10 ＝ 1 800（万元）。
甲公司合同的交易价格＝ 2 200 ＋ 200×10 ＝ 4 200（万元）。
甲公司应确认的收入金额＝ 4 200×2 400÷（2 400 ＋ 180×10）＝ 2 400（万元）。
理由：销售设备和维护服务属于可明确区分的履约义务，企业应当按照合同中各单项履约义务的单独售价的相对比例进行分摊，其中，销售设备属于在某一时点履行的履约义务，应当在相关商品控制权发生转移时确认收入，维护服务属于在某一时段内履行的履约义务，应当按照履约进度确认收入。
相关的会计分录如下：
借：应收账款 2 400
贷：主营业务收入 2 400
甲公司会计处理不正确。
理由：企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。本题中，乙公司具有重大经济动因（回购价格高于回购时 A 产品的市场价格），并且回购价格高于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认 金融负债，而不应该确认收入结转成本。正确会计分录如下：
2022 年 9 月 1 日：
借：银行存款 500
贷：其他应付款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
2022 年 12 月 31 日：
借：财务费用 [（540 － 500）÷8×4]20
贷：其他应付款 20
甲公司的会计处理不正确。
理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当将取得的政府补助作为销售商品或提供服务的对价确认收入。
甲公司 2022 年 12 月的正确会计分录如下：
借：应收账款 300
贷：主营业务收入 300
借：主营业务成本 260
贷：库存商品 260
借：银行存款 30
贷：应收账款 30
甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司销售 C 产品并负责提供免费维修服务且该维修服务构成单项履约义务，甲公司应将合同价款在 C 产品与维修服务之间进行分摊，分摊到维修服务的价款应确认为合同负债，在以后期间分摊确认收入。正确会计分录如下：
借：银行存款 995
贷：主营业务收入 [995×990÷（990 ＋ 10）]985.05
合同负债 [995×10÷（990 ＋ 10）]9.95
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
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