题目
答案解析
拓展练习
甲公司为增值税一般纳税人，选择差额征税方式计算交纳增值税，其会计处理如下：
借：银行存款212
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）12
借：主营业务成本70
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）4.2
贷：应付账款74.2
因此，选项B、C当选。
资料（1）：
甲公司应确认收入的金额＝ 200÷（200 ＋ 50）×20 000 ＝ 16 000（万元）。
理由：甲公司提出的客户忠诚度计划，属于授予客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利，企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，确认为一项合同负债。
相关的会计分录如下：
借：银行存款 20 000
贷：主营业务收入 16 000
合同负债 （20 000 － 16 000）4 000
资料（2）： 甲公司提供预缴话费送手机活动，合同中包含了两项履约义务，分别为免费赠送手机和提供 24 个月的通话服务，免费赠送手机属于在某一时点履行的履约义务，提供 24 个月的通话服务属于在某一时段内履行的履约义务。
手机的单独售价为 1 800 元，24 个月通话服务的单独售价＝ 300×24 ＝ 7 200（元）。
合同交易价格＝ 100 000×6 000 ＝ 600 000 000（元）＝ 60 000（万元）。
分摊到手机的交易价格＝ 60 000×1 800÷（1 800 ＋ 7 200）＝ 12 000（万元）。
分摊到通话服务的交易价格＝ 60 000×7 200÷（1 800 ＋ 7 200）＝ 48 000（万元）。
甲公司 2022 年 12 月应确认的收入＝ 12 000 ＋ 48 000÷24 ＝ 14 000（万元）。
理由：甲公司在合同开始日，应按单项履约义务（手机和通话服务）所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，由于手机属于在某一时点履行的履约义务，应当在相关商品控制权发生转移时确认收入；通话服务属于在某一时段内履行的履约义务，应当按照履约进度确认收入。
相关的会计分录如下：
借：银行存款 60 000
贷：主营业务收入 14 000
合同负债 （48 000×23÷24）46 000
资料（3）：
通信设备的单独售价为 2 400 万元，维护服务的单独售价＝ 180×10 ＝ 1 800（万元）。
甲公司合同的交易价格＝ 2 200 ＋ 200×10 ＝ 4 200（万元）。
甲公司应确认的收入金额＝ 4 200×2 400÷（2 400 ＋ 180×10）＝ 2 400（万元）。
理由：销售设备和维护服务属于可明确区分的履约义务，企业应当按照合同中各单项履约义务的单独售价的相对比例进行分摊，其中，销售设备属于在某一时点履行的履约义务，应当在相关商品控制权发生转移时确认收入，维护服务属于在某一时段内履行的履约义务，应当按照履约进度确认收入。
相关的会计分录如下：
借：应收账款 2 400
贷：主营业务收入 2 400
2021 年 12 月 1 日，奖励积分的单独售价＝ 250×1×90% ＝ 225（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格＝ [800÷（800 ＋ 225）]×800 ＝ 624.39（万元）；积分分摊的交易价格＝ [225÷（800 ＋ 225）]×800 ＝ 175.61（万元）。故 2021 年 12 月 1 日，应确认收入 624.39 万元，应确认的合同负债为 175.61 万元。
甲公司确认收入、结转成本的会计分录如下：
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 624.39
合同负债 175.61
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
乙公司应于 2021 年 2 月 15 日确认的收入金额＝ 100×1×（1 － 10%）＝ 90（万元）。
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。
相关会计分录如下：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 90
预计负债——应付退货款 （100×1×10%）10
借：主营业务成本 [100×0.75×（1 － 10%）]67.5
应收退货成本 （100×0.75×10%）7.5
贷：库存商品 75
乙公司 2021 年 3 月 15 日的会计分录如下：
借：预计负债——应付退货款 10
贷：主营业务收入 2
银行存款 （8×1）8
借：主营业务成本 1.5
库存商品 （8×0.75）6
贷：应收退货成本 7.5
丙公司相关业务的会计分录如下：
2021 年 2 月 20 日：
借：应收账款 50
贷：合同负债 50
【提示】2021 年 2 月 20 日，丙公司同 D 公司签订一项销售 S 产品的合同，该合同为不可撤销合同。合同约定，D 公司应于 2021 年 3 月 31 日前预付全部货款，丙公司收到预付款后应于 2021 年 4 月 20 日前如数交付 S 产品，表明丙公司在合同签订日取得无条件收取款项的权利，2021 年 2 月 20 日应确认应收账款，同时将该权利列示为合同负债。
2021 年 3 月 31 日：
借：银行存款 50
贷：应收账款 50
2021 年 4 月 15 日：
借：合同负债 50
贷：主营业务收入 50
丁旅行社的身份是主要责任人，应按销售机票的总额确认收入。
理由：丁旅行社从成都航空公司购入机票后，可以自行决定该机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司，表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”，丁旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。
丁旅行社 2021 年应确认的收入＝ 1 500×12 000÷10 000 ＝ 1 800（万元）。
相关会计分录如下：
借：银行存款 1 800
贷：主营业务收入 1 800
借：主营业务成本 （1 200×12 000÷10 000）1 440
贷：应付账款 / 银行存款 1 440
戊公司 2021 年 12 月 31 日向 F 公司销售货车应确认的收入金额＝ [50 －（50%×0 ＋ 30%×4 ＋ 20%×5）]×15 ＝ 717（万元）。
戊公司会计分录如下：
借：银行存款 750
贷：主营业务收入 717
预计负债 33
相关会计分录如下：
借：预计负债 33
贷：银行存款 30
主营业务收入 3
相关会计分录如下：
借：长期应收款 437
贷：主营业务收入 400
未实现融资收益 37
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
① A 公司与乙公司签订的合同属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：A 公司为乙公司提供不动产建造属于客户能够控制企业履约过程中在建的商品（在乙公司自有土地上进行建造），属于在某一时段内履行的履约义务。
②相关会计分录如下：
实际发生成本：
借：合同履约成本 （300 － 120）180
贷：原材料 （180×60%）108
应付职工薪酬 （180×40%）72
2021 年履约进度＝ 120÷550×100% ＝ 21.82%
2022 年履约进度＝ 300÷（300 ＋ 300）×100% ＝ 50%
2022 年合同收入＝ 580×（50% － 21.82%）＝ 163.44（万元）
借：合同结算——收入结转 163.44
贷：主营业务收入 163.44
借：主营业务成本 180
贷：合同履约成本 180
借：主营业务成本 [（600 － 580）×（1 － 50%）]10
贷：预计负债 10
借：应收账款 190
贷：合同结算——价款结算 （370 － 180）190
借：银行存款 （360 － 150）210
贷：应收账款 210
①企业向客户预收销售商品款项的，应当先将该款项确认为合同负债，其中增值税部分因不符合合同负债的定义，不能确认为合同负债。企业应根据历史经验估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况，待履行了相关履约义务时再转为收入，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整。同时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转 为收入。
②相关会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：合同负债 88.5
应交税费——待转销项税额 11.5
借：合同负债 13.71
应交税费——待转销项税额 1.56
贷：主营业务收入 13.71
应交税费——应交增值税（销项税额） （10÷1.13×0.13 ＋ 5÷1.09×0.09）1.56
【提示】B 公司 2022 年应确认收入的金额＝［10 ＋（100×2%×10÷98）］÷（1 ＋ 13%）＋ ［5 ＋（100×2%×5÷98）］÷（1 ＋ 9%）＝ 13.71（万元）。
C 公司是代理人。
理由：C 公司仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，C 公司不承担向客户转让商品的主要责任，C 公司在转让商品之前或之后也不承担该商品的存货风险，商家有权自主决定所交易商品的采购、定价、发货以及售后服务。综上，C 公司属于代理人，应按 净额法将收取的佣金确认为收入。
D 公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包括土地使用权）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于 D 公司为履行与客户的合同而发生的服务成本，在满足资本化条件时应作为合同履 约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。此外，酒店其他资产中与客房服务不直接相关的（例如，办公设备等）折旧费用需要按功能将其计入相关当期损益。
E 公司与丙公司签订的合同中存在两项履约义务，分别为销售商品和提供运输服务。
理由：E 公司向丙公司销售商品并负责运输，该批商品在出库时控制权转移给丙公司，在此之后，E 公司为将商品运送至丙公司指定地点而发生的运输活动，属于为丙公司提供一项运输服务。
或Ctrl+D收藏本页