2022 年 3 月 20 日，甲公司以 1 500 万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，一年以后甲公司有义务以 1 600 万元的价格从乙公司回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（　　）。|奇兵1-收入、费用和利润-之了课堂

题目

[单选题]2022 年 3 月 20 日，甲公司以 1 500 万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，一年以后甲公司有义务以 1 600 万元的价格从乙公司回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（　　）。

A.作为融资交易进行会计处理
B.作为租赁交易进行会计处理
C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理
D.分别作为销售和购买进行会计处理

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答案解析

答案： A

答案解析：

甲公司因与乙公司存在远期安排而负有回购义务，表明乙公司在销售时点并未取得相关商品控制权，且回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到乙公司款项时，应确认为金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等，选项 A 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2022 年 3 月 18 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的产品购销合同，向乙公司销售 A 设备，价款为 1 200 万元，约定乙公司需支付预付款 240 万元。甲公司收到预付款后的 15 天内向乙公司发货。甲公司收到乙公司支付的预付款时，应贷记（　　）科目。

A.预收账款
B.应收账款
C.主营业务收入
D.合同负债

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司与乙公司签订不可撤销的产品购销合同，甲公司向乙公司转让商品前，乙公司已经支付的预付款项，甲公司应将已收到的款项列示为合同负债，待甲公司履行了相关履约义务符合收入确认条件时，再将其转入主营业务收入，选项 D 当选。

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第2题

[单选题]

2021 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 800 万元的固定造价合同，预计总成本为 600 万元，甲公司采用投入法确定履约进度。工程于 2021 年 2 月 1 日开工，预计于 2023 年 6 月 30 日完工。2021 年实际发生成本 150 万元，预计还将发生成本 450 万元。假设 2022 年实际发生成本 210 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 640 万元。不考虑其他因素，甲公司 2022 年应确认的收入金额为（　　）万元。

A.480
B.210
C.250
D.280

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司 2021 年的履约进度＝ 150÷（150 ＋ 450）×100% ＝ 25%，2021 年应确认的收入金额＝ 800×25% ＝ 200（万元）；甲公司至 2022 年年末累计的投入成本＝ 150 ＋ 210 ＝ 360（万元），2022 年累计的合同履约进度＝ 360÷640×100% ＝ 56.25%，至 2022 年年末累计应确认的收入金额＝ 800×56.25% ＝ 450（万元），甲公司 2022 年应确认的收入金额＝ 450 － 200 ＝ 250（万元），选项 C 当选。

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第3题

[单选题]

甲公司是增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 13%。2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为 200 万元，增值税税额为 26 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该销售价格（不含增值税税额）中包含商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费。该批商品的单独售价为 200 万元，甲公司提供 5 年保修服务的单独售价为 50 万元。不考虑其他因素，则甲公司 2022 年 1 月 1 日应确认的合同负债为（　　）万元。

A.5.2
B.40
C.160
D.45.2

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司与乙公司的协议中包含销售商品和提供修理服务两项单项履约义务，甲公司应当在合同开始日按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，甲公司 2022 年 1 月 1 日应确认的合同负债＝ 200×50÷（200 ＋ 50）＝ 40（万元），选项 B 当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司为增值税一般纳税人，从事旅游行业，选择差额征税方式计算交纳增值税。2022年甲公司向旅游者收取不含税价款200万元，增值税税率为6%。2022年支付给其他接团旅游企业的旅游费用为74.2万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额为4.2万元。该公司采用总额法确认收入。假定不考虑其他因素，甲公司2022年的会计处理中，正确的有（　　）。

A.确认主营业务收入212万元
B.确认应交税费——应交增值税（销项税额）12万元
C.确认应交税费——应交增值税（销项税额抵减）4.2万元
D.结转主营业务成本74.2万元

答案解析

答案： B,C

答案解析：

甲公司为增值税一般纳税人，选择差额征税方式计算交纳增值税，其会计处理如下：

借：银行存款212

　贷：主营业务收入200

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）12

借：主营业务成本70

　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）4.2

　贷：应付账款74.2

因此，选项B、C当选。

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第5题

[组合题]

2022 年度，甲公司与销售相关的会计处理如下：

资料一：2022 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 A 产品以 500 万元的价格出售给乙公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。双方约定，乙公司在 8 个月后有权要求甲公司以 540 万元的价格回购 A 产品。甲公司预计 A 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元。2022 年 9 月 1 日，甲公司确认了销售收入 500 万元，结转了销售成本 350 万元。

资料二：2022 年 12 月 15 日，甲公司作为政府推广使用的 B 产品的中标企业，以市场价格 300 万元减去财政补贴资金 30 万元后的价格，将其生产的成本为 260 万元的 B 产品出售给丙公司，该产品的控制权已转移，相关款项尚未收到。甲公司确认了销售收入 270 万元并结转了销售成本 260 万元。2022 年 12 月 20 日，甲公司收到销售 B 产品的财政补贴资金 30 万元并存入银行，甲公司将其确认为其他收益。

资料三：2022 年 12 月 31 日，甲公司将其生产的成本为 800 万元的 C 产品以 995 万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生问题，甲公司负责提供免费维修服务，该维修服务构成单项履约义务。 C 产品的单独售价为 990 万元，一年期维修服务的单独售价为 10 万元。2022 年 12 月 31 日，甲公司确认了销售收入 995 万元，结转了销售成本 800 万元。

其他资料：本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司会计处理不正确。

理由：企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。本题中，乙公司具有重大经济动因（回购价格高于回购时 A 产品的市场价格），并且回购价格高于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，而不应该确认收入结转成本。正确会计分录如下：

2022 年 9 月 1 日：

借：银行存款 500

　贷：其他应付款 500

借：发出商品 350

　贷：库存商品 350

2022 年 12 月 31 日：

借：财务费用 [（540 － 500）÷8×4]20

　贷：其他应付款 20

[要求2]

答案解析：

甲公司的会计处理不正确。

理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当将取得的政府补助作为销售商品或提供服务的对价确认收入。

甲公司 2022 年 12 月的正确会计分录如下：

借：应收账款 300

　贷：主营业务收入 300

借：主营业务成本 260

　贷：库存商品 260

借：银行存款 30

　贷：应收账款 30

[要求3]

答案解析：

甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司销售 C 产品并负责提供免费维修服务且该维修服务构成单项履约义务，甲公司应将合同价款在 C 产品与维修服务之间进行分摊，分摊到维修服务的价款应确认为合同负债，在以后期间分摊确认收入。正确会计分录如下：

借：银行存款 995

　贷：主营业务收入 [995×990÷（990 ＋ 10）]985.05

　　　合同负债 [995×10÷（990 ＋ 10）]9.95

借：主营业务成本 800

　贷：库存商品 800

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