题目
答案解析
该债券的初始确认金额=1010+26.3=1036.3（万元），选项A当选；2023年12月31日，应确认投资收益=1036.3×4%=41.45（万元），选项B当选；2023年12月31日，确认公允价值变动前账面余额=1036.3×（1+4%）-1000×5%=1027.75（万元），因公允价值变动而计入其他综合收益借方的金额=1027.75-1000=27.75（万元），因确认预期信用损失准备而计入其他综合收益贷方的金额为10万元，因此，2023年12月31日，资产负债表中其他综合收益的余额=10-27.75=-17.75（万元），选项C当选。2023年12月31日，该金融资产按公允价值1000万元计量，选项D当选。相关会计分录如下（单位：万元）：
2023年1月1日，购入债券：
借：其他债权投资——成本1000
——利息调整36.3
贷：银行存款1036.3
2023年12月31日，计提利息：
借：其他债权投资——应计利息50
贷：投资收益41.45
其他债权投资——利息调整8.55
收到利息：
借：银行存款50
贷：其他债权投资——应计利息50
确认公允价值变动：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动27.75
贷：其他债权投资——公允价值变动27.75
计提减值准备：
借：信用减值损失10
贷：其他综合收益——信用减值准备10
拓展练习
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
综上，选项A、B、D，不属于取得金融资产时发生的交易费用，当选。
（1）2019年1月1日：
借：债权投资——成本1000
——利息调整49.73
贷：银行存款1049.73
（2）2019年12月31日：
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益（1049.73×10%）104.97
债权投资——利息调整15.03（倒挤）
借：银行存款120
贷：债权投资——应计利息120
（3）2020年12月31日：
2019年末摊余成本=1049.73-15.03=1034.7（万元）
2020年应确认的投资收益=1034.7×10%=103.47（万元）
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益（1034.7×10%）103.47
债权投资——利息调整16.53（倒挤）
借：银行存款120
贷：债权投资——应计利息120
（4）2021年12月31日：
2021年利息调整摊销额= 49.73-15.03-16.53=18.17（万元）
2021年应确认的投资收益=120-18.17=101.83（万元）
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益101.83 （倒挤）
债权投资——利息调整（49.73-15.03-16.53）18.17
借：银行存款1120
贷：债权投资——成本1000
——应计利息120
2023 年 1 月1日，甲公司发行债券：
借：银行存款（313467－120）313347
贷：应付债券——面值300000
——利息调整13347
2023 年12 月31日，应付利息＝ 300000×5% ＝ 15000（万元）；实际利息费用= 313347×4% ＝ 12533.88（万元）；该债券的摊余成本＝ 313347 ＋ 12533.88 － 15000 = 310880.88（万元）。
借：在建工程12533.88
应付债券——利息调整2466.12
贷：应付债券——应计利息15000
期末，实际支付利息：
借：应付债券——应计利息15000
贷：银行存款15000
2024 年12月31 日，应付利息＝ 300000×5% ＝15000（万元）；实际利息费用=310880.88×4%＝12435.24（万元） ；该债券的摊余成本＝310880.88＋12435.24 - 15000＝308316.12 （万元）。
借：财务费用12435.24
应付债券——利息调整2564.76
贷：应付债券——应计利息15000
期末，实际支付利息：
借：应付债券——应计利息15000
贷：银行存款15000
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