甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月1日与乙公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价2000元(不含增值税)，增值税税率为13%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1200元。甲公司于2024年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2024年12月15日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售B产品200件，单位售价20000元(不含增值税)，增值税税率为13%；丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，丙公司收到B产品后2个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为14000元，由于B产品为新产品，客户不确定是否符合自己购买要求，因此不满足收入确认条件。甲公司于2024年12月20日发出B产品，并开具增值税专用发票。至2024年12月31日止，上述A、B产品尚未发生退回。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司于2024年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退货50件，B产品未发生退货；至A、B产品退货期满，2024年出售的A产品实际退货60件，B产品发生退货5件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。根据上述资料，回答下列问题：|第一节收入-之了课堂

题目

[组合题]甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月1日与乙公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价2000元(不含增值税)，增值税税率为13%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1200元。甲公司于2024年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2024年12月15日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售B产品200件，单位售价20000元(不含增值税)，增值税税率为13%；丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，丙公司收到B产品后2个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为14000元，由于B产品为新产品，客户不确定是否符合自己购买要求，因此不满足收入确认条件。甲公司于2024年12月20日发出B产品，并开具增值税专用发票。至2024年12月31日止，上述A、B产品尚未发生退回。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司于2024年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退货50件，B产品未发生退货；至A、B产品退货期满，2024年出售的A产品实际退货60件，B产品发生退货5件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。根据上述资料，回答下列问题：

[要求1]

不考虑资产负债表日后事项，因销售A、B产品对2024年度利润总额的影响为（　　）万元。

A、25.6
B、32
C、432
D、425.6

[要求2]

甲公司因销售确认的递延所得税费用是（　　）万元。

A、36.4
B、-36.4
C、30.6
D、-30.6

[要求3]

下列关于甲公司2025年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A、20件A产品退货不属于资产负债表日后调整事项
B、2024年度财务报告批准对外报出日后至退货期满，销售退回的A产品会增加2025年销售收入
C、2024年度财务报告批准对外报出日后至退货期满，销售退回的A产品会减少2025年销售收入
D、20件A产品退货应作为资产负债表日后事项处理，20件A产品退货应冲减2025年的销售收入

[要求4]

下列关于甲公司2025年B产品会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A、退货的5件B产品应冲减2024年的销售收入
B、195件B产品应在2025年确认销售收入，退货的5件B产品应冲减2024年的销售收入
C、195件B产品应在2025年确认销售收入
D、195件B产品应追溯调整确认为2024年的销售收入

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答案解析

[要求1]

答案： A

答案解析：

2024年A产品应按80%部分确认收入，B产品不应确认收入。甲公司因销售A、B产品对2024年度利润总额的影响=400 ×( 2000- 1200) ×(1- 20%) / 10000=25.6 (万元)。

[要求2]

答案： D

答案解析：考虑资产负债表日后事项后，A产品应确认的递延所得税费用=- [(400x20%-50)x(2000-1200) ] x25%/ 10000=-0.6 (万元); B产品应确认的递延所得税费用=- [200x(20000-14000) ] x25%/ 10000=-30 (万元)。甲公司因销售A、B产品于2024年度确认的递延所得税费用=-0.6-30=-30.6 (万元)。

[要求3]

答案： B

答案解析：退货期满时，因实际发生的退货小于原估计退货，所以2024年度财务报告批准对外报出日后至退货期满，少退回的A产品20件(400x20%-60)，应增加2025年销售收入，选项B正确。

[要求4]

答案： C

答案解析：2025年应将未发生退货的部分（195件B产品）确认为当期销售收入，选项C正确。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年1月2日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售产品10台，销售价格为36000万元（不含增值税），合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为31545万元，年实际利率为5%。该批产品的成本为18000万元，产品已于1月2日发出。2024年12月31日，收到第一次货款12000万元，并开出增值税专用发票。甲公司2024年分期收款方式销售产品的会计处理中，错误的是（　　）。

A.确认主营业务收入31545万元
B.确认主营业务收入36000万元
C.确认主营业务成本18000万元
D.2024年底“未实现融资收益”科目余额为2877.75万元

答案解析

答案： B

答案解析：

2024年1月2日：

借：长期应收款36000

　贷：主营业务收入31545

　　　未实现融资收益4455

借：主营业务成本18000

　贷：库存商品18000

借：未实现融资收益1577.25

　贷：财务费用[（36000－4455）×5%]1577.25

借：银行存款13560

　贷：长期应收款12000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1560

2024年底“未实现融资收益”科目的余额＝4455－1577.25＝2877.75（万元）。

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第2题

[单选题]2025年1月1日，A商场开始推行一项奖励积分计划。根据计划，客户购物每满10元获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时抵减1元。截至2025年1月31日，某顾客购买了30000元的商品，可获得3000个积分。客户已购买商品的单独售价为30000元，每个积分的单独售价为0.98元。不考虑其他因素，则该商场销售商品时应确认的收入为（　　）元。

A.18000.0
B.29400.0
C.27322.4
D.30000.0

答案解析

答案： C

答案解析：

积分的单独售价＝3000×0.98＝2940（元），分摊至商品的交易价格＝［30000/（30000+2940）］×30000＝27322.4（元）；分摊至积分的交易价格＝［30000/（30000+2940）］×2940＝2677.6（元）。

借：银行存款　30000

　贷：主营业务收入　27322.4

　　　合同负债　2677.6

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第3题

[单选题]某羽毛球馆执行的会员政策为：月度会员300元，季度会员750元，年度会员3000元，会员补差即可升级。某客户2024年1月1日缴纳300元加入月度会员；2月1日补差450元，升级为季度会员。则第一季度该羽毛球馆各月应确认的收入额分别为（　　）元。

A.300，450，0
B.250，250，250
C.300，225，225
D.300，200，250

答案解析

答案： D

答案解析：1月确认的收入：300元；2月确认的收入＝750/3×2－300＝200（元），3月确认的收入＝750－300－200＝250（元）。

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第4题

[不定项选择题]下列关于销售退回的说法中，不正确的有（　　）。

A.销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货
B.已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本
C.已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，企业一般应调整冲减原确认收入期间的收入和成本
D.已确认收入的报告年度售出的商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应调整冲减实际退回期间的收入和成本
E.企业发生的销售折让与销售退回的账务处理完全一致

答案解析

答案： C,D,E

答案解析：选项C，已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，应调整冲减实际退回期间的收入和成本；选项D，已确认收入的报告年度售出的商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定处理，调整报告年度的收入和成本。选项E，企业发生的销售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整主营业务成本，与销售退回的账务处理不完全一致。

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第5题

[不定项选择题]

判断客户是否取得商品控制权时，企业应考虑的因素有（　　）。

A.
企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务
B.
企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
C.
企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品
D.
企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
E.
企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；

（5）客户已接受该商品；

（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

综上所述，选项A、B、C、D正确。

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