甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月1日与乙公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价2000元(不含增值税)，增值税税率为13%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1200元。甲公司于2024年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2024年12月15日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售B产品200件，单位售价20000元(不含增值税)，增值税税率为13%；丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，丙公司收到B产品后2个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为14000元，由于B产品为新产品，客户不确定是否符合自己购买要求，因此不满足收入确认条件。甲公司于2024年12月20日发出B产品，并开具增值税专用发票。至2024年12月31日止，上述A、B产品尚未发生退回。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司于2024年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退货50件，B产品未发生退货；至A、B产品退货期满，2024年出售的A产品实际退货60件，B产品发生退货5件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。根据上述资料，回答下列问题：|第一节收入-之了课堂

题目

[组合题]甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月1日与乙公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价2000元(不含增值税)，增值税税率为13%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1200元。甲公司于2024年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2024年12月15日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售B产品200件，单位售价20000元(不含增值税)，增值税税率为13%；丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，丙公司收到B产品后2个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为14000元，由于B产品为新产品，客户不确定是否符合自己购买要求，因此不满足收入确认条件。甲公司于2024年12月20日发出B产品，并开具增值税专用发票。至2024年12月31日止，上述A、B产品尚未发生退回。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司于2024年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退货50件，B产品未发生退货；至A、B产品退货期满，2024年出售的A产品实际退货60件，B产品发生退货5件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。根据上述资料，回答下列问题：

[要求1]

不考虑资产负债表日后事项，因销售A、B产品对2024年度利润总额的影响为（　　）万元。

A、25.6
B、32
C、432
D、425.6

[要求2]

甲公司因销售确认的递延所得税费用是（　　）万元。

A、36.4
B、-36.4
C、30.6
D、-30.6

[要求3]

下列关于甲公司2025年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A、20件A产品退货不属于资产负债表日后调整事项
B、2024年度财务报告批准对外报出日后至退货期满，销售退回的A产品会增加2025年销售收入
C、2024年度财务报告批准对外报出日后至退货期满，销售退回的A产品会减少2025年销售收入
D、20件A产品退货应作为资产负债表日后事项处理，20件A产品退货应冲减2025年的销售收入

[要求4]

下列关于甲公司2025年B产品会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A、退货的5件B产品应冲减2024年的销售收入
B、195件B产品应在2025年确认销售收入，退货的5件B产品应冲减2024年的销售收入
C、195件B产品应在2025年确认销售收入
D、195件B产品应追溯调整确认为2024年的销售收入

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答案解析

[要求1]

答案： A

答案解析：

2024年A产品应按80%部分确认收入，B产品不应确认收入。甲公司因销售A、B产品对2024年度利润总额的影响=400 ×( 2000- 1200) ×(1- 20%) / 10000=25.6 (万元)。

[要求2]

答案： D

答案解析：考虑资产负债表日后事项后，A产品应确认的递延所得税费用=- [(400x20%-50)x(2000-1200) ] x25%/ 10000=-0.6 (万元); B产品应确认的递延所得税费用=- [200x(20000-14000) ] x25%/ 10000=-30 (万元)。甲公司因销售A、B产品于2024年度确认的递延所得税费用=-0.6-30=-30.6 (万元)。

[要求3]

答案： B

答案解析：退货期满时，因实际发生的退货小于原估计退货，所以2024年度财务报告批准对外报出日后至退货期满，少退回的A产品20件(400x20%-60)，应增加2025年销售收入，选项B正确。

[要求4]

答案： C

答案解析：2025年应将未发生退货的部分（195件B产品）确认为当期销售收入，选项C正确。

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拓展练习

第1题

[单选题]2025年1月1日，A商场开始推行一项奖励积分计划。根据计划，客户购物每满10元获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时抵减1元。截至2025年1月31日，某顾客购买了30000元的商品，可获得3000个积分。客户已购买商品的单独售价为30000元，每个积分的单独售价为0.98元。不考虑其他因素，则该商场销售商品时应确认的收入为（　　）元。

A.18000.0
B.29400.0
C.27322.4
D.30000.0

答案解析

答案： C

答案解析：

积分的单独售价＝3000×0.98＝2940（元），分摊至商品的交易价格＝［30000/（30000+2940）］×30000＝27322.4（元）；分摊至积分的交易价格＝［2940/（30000+2940）］×30000＝2677.6（元）。

借：银行存款　30000

　贷：主营业务收入　27322.4

　　　合同负债　 2677.6

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第2题

[单选题]某项固定造价合同于2024年年初开工，合同总收入为1 000万元，合同预计总成本为980万元，至2024年12月31日，已发生合同成本948万元，预计完成合同还将发生合同成本103万元。则2024年12月31日应确认的合同预计损失为（　　）万元。

A.51
B.5
C.50
D.0

答案解析

答案： B

答案解析：完工百分比＝948/（948＋103）＝90.20％；合同预计损失＝[（948＋103）－1 000]×（1－90.20％）＝5（万元）。

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第3题

[单选题]

下列与合同成本有关的资产减值的表述中，错误的是（　　）。

A.
合同成本的账面价值高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价的，应计提减值
B.
减值因素发生变化的，满足条件后可转回原计提的资产减值准备
C.
企业测试资产组的减值情况时，应当将与合同成本有关的资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值
D.
确定合同成本减值损失时，应先确定其他资产的减值损失，后确定合同成本的减值损失

答案解析

答案： A

答案解析：

选项A，合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。

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第4题

[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人，2024年4月1日向乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价格为3 000 000元，增值税税额为390 000元，该批商品的实际成本为2 000 000元。双方所签协议中规定，甲公司应在2024年8月31日以不含增值税的价格3 100 000元购回所售商品。商品已发出，货款已收到。

根据上述资料，回答下列问题。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年4月1日发出商品时

借：银行存款 3 390 000 　　

　贷：其他应付款 3 000 000 　　　　

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）390 000

借：发出商品 2 000 000 　　

　贷：库存商品 2 000 000

[要求2]

答案解析：本题为售后回购业务，发出商品时不确认收入，所以对损益的影响金额为零。

[要求3]

答案解析：

每月应计提的利息费用=100 000÷5= 20 000（元）。

借：财务费用20 000 　　

　贷：其他应付款20 000

[要求4]

答案解析：

在8月31 日甲公司购回该批商品时，

借：其他应付款（3 000 000+100 000） 3 100 000 　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）403 000 　　

　贷：银行存款3 503 000

借：库存商品2 000 000 　　

　贷：发出商品2 000 000

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第5题

[单选题]

2024年6月1日，甲俱乐部就其名称和队徽向客户授予许可证。客户为一家服装设计公司，有权在一年内在包括T恤、帽子、杯子和毛巾在内的各个项目上使用该俱乐部的名称和队徽。因提供许可证，俱乐部将收取固定对价100万元以及按使用队名和队徽的项目的售价5%收取特许权使用费。客户预期企业将继续参加比赛并保持队伍的竞争力。假设客户每月销售50万元，不考虑相关税费。则2024年甲俱乐部应确认的收入为（　　）万元。

A.117.5
B.75.83
C.100
D.105

答案解析

答案： B

答案解析：

该授予合同只有一个履约义务，且在一年内履行。合同交易价格100万元，需要分12个月平均分摊确认；与销售额对应的5%特许权使用费，初始无法计量，不能计入交易价格，每月末按实际发生的销售额计算确认的特许权使用费= 50×5%=2.5（万元），所以2024年甲俱乐部应确认的收入=100×7/12+2.5×7= 75.83（万元），选项B正确。

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