剩余9期租赁付款额=12×9=108（万元），租赁负债=剩余9期租赁付款额的现值=12×（P/A, 5%,9）=12×7.1078 = 85.29（万元），使用权资产的初始成本=12（第1年的付款额）+85.29（租赁负债）+5（初始直接费用）-1（租赁激励中的佣金）= 101.29（万元）。承租人发生的租赁资产改良支出（如装修费）不属于使用权资产，应记入“长期待摊费用”科目。相关会计分录如下：

支付租赁初始相关款项时：

借：使用权资产102.29

　　租赁负债——未确认融资费用22.71

　贷：租赁负债——租赁付款额108

　　　银行存款（12+5）17

确认租赁激励时：

借：其他应收款/银行存款3

　贷：使用权资产1（租赁激励）

　　　长期待摊费用2

甲公司相关会计处理如下：

（1）2021年1月1日

使用权资产的入账金额=100+100×7.1078=810.78 （万元），选项A不正确，当选。

租赁负债=尚未支付的租赁付款额的现值=100×7.1078=710.78（万元）。

（2）2021年12月31日

因租赁负债应确认的利息费用=710.78×5%= 35.54（万元），选项B不正确，当选。

使用权资产应计提的折旧金额=810.78÷10=81.08（万元）。

（3）2022年12月31日

使用权资产应计提的折旧金额=810.78÷10=81.08（万元）。

使用权资产的账面价值= 810.78- 810.78÷10×2 =648.62（万元），选项C正确，不当选。

（4）2023年1月1日

已知租赁期开始日的消费者价格指数为125，对应租赁付款额为100万元，问当消费者价格指数变动为135时，对应的租赁付款额为多少？计算如下：

经消费者价格指数调整后的租赁付款额=100×（135÷125）=108（万元），选项D正确，不当选。

对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债（选项D当选）。作出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益（选项C当选）。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。

（1）短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁(即使租赁期不超过12个月)不属于短期租赁（选项B当选）。

（2）低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产全新状态下的绝对价值进行评估，不受承租人规模、性质等影响（选项A错误，不当选），也不应考虑资产已被使用的年限以及该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。

租赁负债＝100×（P/A，10%，3）＝248.69（万元）

使用权资产＝248.69+0+0+0＝248.69（万元）

2021年1月1日，相关会计分录如下：

借：使用权资产248.69

       租赁负债——未确认融资费用51.31

　贷：租赁负债——租赁付款额300

2021年12月31日，相关会计分录如下：

借：管理费用（248.69÷3）82.90

　贷：使用权资产累计折旧82.90

借：财务费用24.87

  贷：租赁负债——未确认融资费用（248.69×10%）24.87

借：租赁负债——租赁付款额100

  贷：银行存款100

2021年12月31日，租赁负债摊余成本＝248.69+24.87－100＝173.56（万元）

2022年12月31日，相关会计分录如下：

借：管理费用82.90

　贷：使用权资产累计折旧82.90

借：财务费用17.36

  贷：租赁负债——未确认融资费用（173.56×10%）17.36

借：租赁负债——租赁付款额100

  贷：银行存款100

2022年12月31日，租赁负债摊余成本＝173.56+17.36－100＝90.92（万元）

2023年12月31日，相关会计分录如下：

借：管理费用82.89

　贷：使用权资产累计折旧82.89

借：财务费用9.08

  贷：租赁负债——未确认融资费用（51.31-24.87-17.36）9.08

借：租赁负债——租赁付款额100

  贷：银行存款100

借：使用权资产累计折旧248.69 

  贷：使用权资产248.69