企业对无形资产进行摊销时，借记 “ 管理费用 ” “ 其他业务成本 ” “ 生产成本 ” “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 累计摊销 ” 科目。企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用。
某企业生产销售甲、乙两种产品，均采用品种法核算产品成本。2018 年 12 月初开始
投产甲、乙产品，当月发生如下经济业务。
(1) 本月投产甲产品 600 件、乙产品 500 件，共同耗用 M 材料 9 000 千克，每千克 50 元。
M 材料在生产开始时一次性投入，材料费用按材料定额消耗量比例分配，甲、乙产品材料
消耗定额分别为 10 千克、6 千克。
(2) 本月生产工人薪酬为 180 000 元、厂部管理人员薪酬为 30 000 元、车间管理人员
薪酬为 60 000 元。企业按生产工时比例在甲、乙产品之间分配职工薪酬和制造费用，甲
产品耗用生产工时 9 000 小时、乙产品耗用生产工时 6 000 小时。
(3) 本月甲产品完工 400 件，月末在产品 200 件，在产品完工程度为 50%。甲产品生
产成本按约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配。
(4) 本月乙产品 500 件全部完工，验收时发现 5 件产品需要修复后才能入库，额外发
生修复费用 1 400 元，其中直接材料 400 元，直接人工 800 元， 制造费用 200 元。企业发
生的返修费用通过 “ 废品损失 ” 科目核算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中金额单位用“元”表示， 保留小数点后两位数 )
甲产品的定额消耗量 = 600 × 10 = 6 000( 千克 ) ；
乙产品的定额消耗量 = 500 × 6 = 3 000( 千克 ) ；
材料消耗量分配率 = 9 000 ÷ (6 000 + 3 000) = 1 ；
甲产品分配负担的材料费用 = 6 000 × 1 × 50 = 300 000( 元 )；
乙产品分配负担的材料费用 = 3 000 × 1 × 50 = 150 000( 元 )。
职工薪酬费用分配率 = 180 000 ÷ (9 000 + 6 000) = 12( 元 / 小时 ) ；
甲产品应分配的职工薪酬 = 9 000 × 12 = 108 000( 元 ) ；
乙产品应分配的职工薪酬 = 6 000 × 12 = 72 000( 元 )；
制造费用分配率 = 60 000 ÷ (9 000 + 6 000) = 4( 元 / 小时 )；
甲产品应分配的制造费用 = 9 000 × 4 = 36 000( 元 ) ；
乙产品应分配的制造费用 = 6 000 × 4 = 24 000( 元 )。
M 材料在生产开始时一次性投入，因此，直接材料成本应按完工产品和在产 品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品 200 个折合约当产量 100 个 (200 × 50%)。
(1) 直接材料成本的分配：
完工产品应负担的直接材料成本 = 300 000 ÷ (400 + 200) × 400 = 200 000( 元 ) ；
在产品应负担的直接材料成本 = 300 000 ÷ (400 + 200) × 200 = 100 000( 元 )。
(2) 直接人工成本的分配：
完工产品应负担的直接人工成本 = 108 000 ÷ (400 + 100) × 400 = 86 400( 元 ) ；
在产品应负担的直接人工成本 = 108 000 ÷ (400 + 100) × 100 = 21 600( 元 ) 。
(3) 制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用 = 36 000 ÷ (400 + 100) × 400 = 28 800( 元 ) ；
在产品应负担的制造费用 = 36 000 ÷ (400 + 100) × 100 = 7 200( 元 )。
通过以上按约当产量法分配计算的结果，汇总甲产品完工产品成本和在产品成本：
甲产品月末完工产品成本 = 200 000 + 86 400 + 28 800 = 315 200( 元 ) ；
甲产品月末在产品成本 = 100 000 + 21 600 + 7 200 = 128 800( 元 ) 。
根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下： 借：库存商品 —— 甲产品 315 200
贷：生产成本 —— 基本生产成本 315 200
“ 生产成本 ” 期末借方余额反映尚未加工完成的各项在产品的成本，即 128 800 元。
结转可修复废品损失：
借：废品损失 —— 乙产品 1 400
贷：原材料 400
应付职工薪酬 800
制造费用 200
结转后，“ 废品损失 ” 的借方余额反映的是归集的可修复损失成本，应转入 “ 生产成 本 —— 基本生产成本 ” 科目的借方。
借：生产成本 —— 乙产品 1 400
贷：废品损失 —— 乙产品 1 400
乙产品的总成本 = 150 000 + 72 000 + 24 000 + 1 400 = 247 400( 元 ) ；
乙产品单位成本 = 247 400 ÷ 500 = 494.8( 元 / 件 )。
