题目
答案解析
拓展练习
甲公司在安装过程中需要在A软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容，说明销售A软件与其定制安装服务在合同层面不可明确区分，应将销售A软件与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C正确，当选；选项A、B错误，不当选。
提供未来3年的软件更新服务，与销售A软件及安装可单独区分，构成单项履约义务，选项D错误，不当选。
【知识链接】
下列情形因通常表明企业向客户转让商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分，而不构成单项履约义务：
（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
甲公司提供咨询服务的合同，所提供专业意见与客户的事实和情况相关联，若客户违约，甲公司有权收取成本加10%的合理利润，表明该合同具有不可替代用途且甲公司具有收取成本加合理利润的权利，应当在一段时间内按照履约进度确认收入，选项C正确。
企业向客户承诺的商品同时满足下列两个条件的，应当作为可明确区分商品：
（1）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益；
（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明，企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：
（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户；
（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制；
（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
2023年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年6月30日：
①履约进度＝2000÷（2000＋3000）×100%＝40%
②应确认收入＝7500×40%－0＝3000（万元）
③合同成本为2000万元
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 2000
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [2500×（1＋9%）]2725
贷：应收账款 2725
【提示】题干说明了乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。
⑤期末“合同结算”科目的余额为0（3000－3000）。
2023年7月1日至12月31日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 （4000－2000）2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年12月31日：
①履约进度＝4000÷（4000＋1000）×100%＝80%
②应确认收入＝7500×80%－3000＝3000（万元）
③合同成本＝4000－2000＝2000（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 （4000－2000）2000
借：应收账款 1635
贷：合同结算——价款结算 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）135
借：银行存款 [1300×（1＋9%）]1417
贷：应收账款 1417
⑤期末，“合同结算”科目的余额为借方1500万元（3000－1500），表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1500万元，由于该部分金额将在2024年内结算（间隔不会超过一年），因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
2024年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 (5200－4000）1200
贷：原材料 （1200×70%）840
应付职工薪酬 （1200×30%）360
2024年6月30日：
①由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%
②应确认收入＝7500－3000－3000＝1500（万元）
③合同成本＝5200－4000＝1200（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 1500
贷：主营业务收入 1500
借：主营业务成本 1200
贷：合同履约成本 （5200－4000）1200
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [3700×（1＋9%）]4033
贷：应收账款 4033
⑤期末，“合同结算”科目的余额为0（1500＋1500－3000）。
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