甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为850万元，已计提的存货跌价准备为120万元，公允价值（计税价格）为850万元，增值税税额为110.5万元。假定不考虑其他因素的影响，甲公司对该项债务重组应确认的收益为（　　）万元。|第五节债务重组的核算-之了课堂

题目

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为850万元，已计提的存货跌价准备为120万元，公允价值（计税价格）为850万元，增值税税额为110.5万元。假定不考虑其他因素的影响，甲公司对该项债务重组应确认的收益为（　　）万元。

A.659.5
B.530
C.650
D.770

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答案解析

答案： A

答案解析：

以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值和增值税之和之间的差额确认为债务重组利得。

甲公司（债务人）的账务处理：

借：应付账款1500

存货跌价准备120

　贷：库存商品850

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）110.5

　　　其他收益659.5

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司应收环宇公司账款的账面余额为580万元，由于环宇公司财务困难无法偿付账款，经双方协商，环宇公司以100万元银行存款和其200万股普通股偿还债务，环宇公司普通股每股面值1元，市价2.5元，甲公司取得投资后作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，为取得该投资发生相关交易费用10万元，甲公司对该应收账款提取坏账准备20万元。则甲公司债务重组应该计入投资收益的金额和取得的金融资产入账金额分别是（　　）万元。

A.40；500
B.60；500
C.40；510
D.60；510

答案解析

答案： C

答案解析：

借：其他权益工具投资 510（200×2.5+10）

银行存款100

坏账准备 20

贷：应收账款580

银行存款10

投资收益40

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第2题

[单选题]2024年3月15日，甲公司销售一批材料给乙公司（乙公司与甲公司属于非关联方），货款为4000万元。9月15日，乙公司与甲公司协商，以一台设备偿还债务。该设备的账面原价为6000万元，已提折旧2500万，计提减值准备为100万元，公允价值为3200万元。假设不考虑相关税费，则乙公司因该债务重组对当期利润的影响金额是（　　）万元。

A.660
B.600
C.860
D.960

答案解析

答案： B

答案解析：

乙公司的账务处理如下：

借：固定资产清理3400

　　累计折旧2500

　　固定资产减值准备100

　贷：固定资产6000

借：应付账款4000

　贷：固定资产清理3400

其他收益600

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第3题

[单选题]

2024年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值为100000 元、年利率为7%、期限为6个月、到期还本付息的票据。当年8月10日，B公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的原价为150000元，累计已计提的折旧为50000元，发生清理费用等2000元，计提的减值准备为12000元，公允价值为95000元。A公司未对该债权计提坏账准备。假定不考虑其他因素。B公司因该项债务重组应确认的利得为（　　）元。

A.5000
B.10000
C.8500
D.13500

答案解析

答案： D

答案解析：

固定资产清理=150000-50000-12000+2000=90000（元）

B公司应确认的利得=重组日债务账面价值( 100000+ 100000×7% ×6/12)-转让设备的账面价值90000=13500 (元)。

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第4题

[不定项选择题]

下列各项交易或事项中，属于债务重组的有（　　）。

A.签发商业承兑汇票支付购货款
B.债权人同意债务人以等值库存商品抵偿到期债务
C.减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息
D.向银行出售应收账款
E.债权人将债务转为对债务人的投资

答案解析

答案： B,C,E

答案解析：债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论债务人是否以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于债务重组。

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第5题

[不定项选择题]

根据债务重组会计准则的相关规定，下列各项应计入投资收益的是（　　）。

A.债权人放弃债权的公允价值与账面价值的差额
B.修改其他条款导致债务终止确认，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额
C.将债务转为权益工具，所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额
D.债务人以金融资产和非金融资产清偿债务，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额
E.债务人以金融资产清偿债务，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额

答案解析

答案： A,B,C,E

答案解析：选项D，债务人以金融资产和非金融资产清偿债务，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额应计入其他收益

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