2020年1月1日，甲公司购入乙公司于同日发行的5年期固定利率债券，并将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年付息一次，最后一年还本并支付最后一次利息，票面年利率12%，债券面值1000元，甲公司按每张1050元（含交易费用）的价格溢价购入800张，款项以银行存款付讫。购入债券时实际利率为10.66%。2023年12月31日，经测算该批债券到期时只能收回本息共计500000元，发生信用减值，未计提损失准备前的账面价值为809745.47元。则下列会计处理不正确的是（　　）。|第一节以摊余成本计量的金融资产的核算-之了课堂

题目

[单选题]2020年1月1日，甲公司购入乙公司于同日发行的5年期固定利率债券，并将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年付息一次，最后一年还本并支付最后一次利息，票面年利率12%，债券面值1000元，甲公司按每张1050元（含交易费用）的价格溢价购入800张，款项以银行存款付讫。购入债券时实际利率为10.66%。2023年12月31日，经测算该批债券到期时只能收回本息共计500000元，发生信用减值，未计提损失准备前的账面价值为809745.47元。则下列会计处理不正确的是（　　）。

A.甲公司2020年1月1日应确认初始入账金额为840 000元
B.甲公司2020年12月31日应确认投资收益金额为89 544元
C.甲公司2024年12月31日应确认投资收益金额为48 165.55元
D.甲公司2023年12月31日应确认资产减值损失金额为309 745.47元

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答案解析

答案： D

答案解析：

甲公司2020年1月1日确认初始入账金额=1050×800=840 000（元），选项A不当选；

甲公司2020年12月31日应确认投资收益金额=期初摊余成本840000×实际利率10.66%=89544（元），选项B不当选；

2023年12月31日，该债券预计未来现金流量现值451834.45元[500000÷（1+10.66%）]小于账面价值809745.47元，确认资产减值损失的金额=809745.47-451834.45=357911.02（元），选项D当选；

因发生信用减值，甲公司2024年12月31日应确认投资收益=期初摊余成本451834.45×10.66%=48165.55（元），选项C不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2023年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为3000万元的债券。购入时实际支付价款3260万元，另支付交易费用20万元。该债券发行日为2022年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为8%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑其他因素，则该债权投资2024年12月31日的账面价值为（　　）万元。

A.3142.47
B.3191.01
C.3236.8
D.3476.8

答案解析

答案： B

答案解析：该债券投资2023年12月31日的账面价值=（3260+20）×（1+6%）-3000×8%=3236.8（万元），2024年12月31日的账面价值=3236.8×（1+6%）-3000×8%=3191.01（万元）。

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第2题

[单选题]2025年1月1日，甲公司购入乙公司2024年1月1日发行的面值为3000万元、期限为5年、票面年利率6%、每年12月31日计提利息、次年年初支付利息的债券，并将其划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付购买价款3066万元（包括债券利息100万元，交易税费20万元），购入债券时市场实际利率为8%。甲公司2025年1月1日应确认债权投资初始入账金额为（　　）万元。

A.2966
B.3000
C.3046
D.3066

答案解析

答案： A

答案解析：该项债权投资的初始入账金额=3066-100=2966（万元）。

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第3题

[单选题]甲公司2024年1月3日按每张1 060元的价格溢价购入丁公司于2024年1月1日发行的期限为5年、面值为1 000元、票面年利率为8%的普通债券6 000张，发生交易费用8 500元，款项以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为6%，甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。则2024年年末甲公司持有的该批债券的摊余成本为（　　）元。

A.6166846.6
B.6270610
C.6741600
D.6750610

答案解析

答案： B

答案解析：2024年年末，甲公司持有的该债券摊余成本=（1 060×6 000+8 500）×（1+6%）-1 000×6 000×8%=6 270 610（元）。

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第4题

[不定项选择题]债权投资的摊余成本是指债权投资的初始确认金额经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括（　　）。

A.
扣除已偿还的本金
B.
扣除累计计提的损失准备
C.加上或减去债券的面值乘以票面利率得到的应收利息
D.
加上或减去债权的摊余成本乘以实际利率得到的利息收入
E.
加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

答案解析

答案： A,B,E

答案解析：

债权投资的摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除累计计提的损失准备。

综上所述，选项A、B和E正确。

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第5题

[不定项选择题]下列有关债权投资的计量，说法正确的有（　　）。

A.资产负债表日，债权投资应当按摊余成本计量
B.实际利率应当在取得债权投资时确定，在随后期间保持不变
C.债权投资在持有期间应当按照面值和票面利率计算确认利息收入
D.债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
E.债权投资在持有期间应当按照账面余额（或摊余成本）和实际利率计算确认应收利息

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：债权投资在持有期间应当按照面值和票面利率计算确认应计利息，按照账面余额（或摊余成本）和实际利率计算确认利息收入，选项C和E说法错误。

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