实际发生劳务成本时： 

借：合同履约成本        10  

　　贷：应付职工薪酬       10

2026年12月31日确认的劳务收入=100×20%－0=20（万元）。 

2026年12月31日确认劳务收入并结转成本时： 

借：银行存款等                                   21.8 

　　贷：主营业务收入                                             20         

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）         1.8

借：主营业务成本                            10 

　　贷：合同履约成本                                           10

【知识点拓展】

合同履约成本及销售收入的账务处理 ：

发生合同履约成本时（确认资产折旧费、摊销费等）：

借：合同履约成本

　　贷：累计折旧

　　　　累计摊销

　　　　银行存款

　　　　应付职工薪酬等

确认收入并摊销合同履约成本时：

借：银行存款等

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费 ——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

　　贷：合同履约成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产，借记“合同取得成本”科目，贷记“银行存款”科目。在企业履行每一单项履约义务确认收入时，采用与其相关的商品收入确认相同的基础摊销合同取得成本，借记“销售费用”等科目，贷记“合同取得成本”科目。

提示：增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容本身所直接发生的费用，如销售佣金。

【知识点拓展】

合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。

合同取得成本的判断条件：①为取得合同发生的增量成本（不取得合同就不会发生）；②预期能够收回。选项A、B、D，无论是否取得合同均可能发生，不属于增量成本，不应确认为合同取得成本，而应在发生时计入当期损益。此题要求选择“不应计入”的选项，故选项A、B、D符合题意。

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括：直接人工、直接材料、制造费用或类似费用（选项A正确）；

（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源（选项D正确，选项C错误）；

（3）该成本预期能够收回（选项B正确）。