无论是采用纸质还是电子介质，被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款，下列说法中，错误的是（　　）。|第四章审计证据-之了课堂

题目

[单选题]无论是采用纸质还是电子介质，被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款，下列说法中，错误的是（　　）。

A.如果限制条款产生的影响难以确定，注册会计师可能要求被询证者澄清或寻求法律意见
B.回函中存在免责或其他限制条款会影响外部函证可靠性
C.回函中格式化的免责条款可能不会影响所确认信息的可靠性
D.如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要实施额外的或替代审计程序

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答案解析

答案： B

答案解析：回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，如“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保“，其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性，选项B当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列关于积极式函证和消极式函证的说法中，错误的是（　　）。

A.采用消极式函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
B.未收到消极式询证函回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力
C.采用积极式函证方式，注册会计师应当选择重要的未回函项目实施替代程序
D.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，采用积极式函证方式，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据

答案解析

答案： C

答案解析：采用积极式函证，注册会计师应当对所有未回函的项目实施替代程序，而不是只选取部分未回函项目实施替代程序，选项C当选。

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第2题

[单选题]在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（　　）。

A.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
C.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
D.确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致

答案解析

答案： D

答案解析：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序，选项D当选。

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第3题

[单选题]下列审计证据中证明力最弱的是（　　）。

A.注册会计师监盘存货的监盘表
B.被审计单位提供的领料单
C.银行对账单
D.询证函的回函

答案解析

答案： B

答案解析：“被审计单位提供的领料单”属于被审计单位内部提供的资料，证明力最弱，选项B当选。

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第4题

[单选题]下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是（　　）。

A.重新计算
B.函证
C.分析程序
D.重新执行

答案解析

答案： D

答案解析：根据审计程序使用的目的，重新执行仅用于控制测试，获取审计证据证实已设计并正在执行的控制活动是否能够有效地防止、发现并纠正错报发生，即控制活动运行是否有效，选项D当选。

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第5题

[单选题]在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（　　）。

A.用作实质性程序，应对重大错报风险
B.了解内部控制
C.对特别风险实施的程序
D.了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险

答案解析

答案： D

答案解析：分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项A不当选；了解内部控制，不使用分析程序，选项B不当选；应对特别风险，应当实施实质性程序，可以使用分析程序，选项C不当选。

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