
选项D,用于生产有销售合同产品的材料,可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,而不是按可变现净值与账面价值的差额转回。转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。本题表述错误。
【提示】(1)存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失,而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。(2)转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限(即“存货跌价准备”科目不能有借方余额)


ABC公司系上市公司,存货采用成本与可变现净值孰低计量。(1)2021年年初“存货跌价准备——A材料”科目余额为0;“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元。(2)2021年年末“原材料——A材料”科目余额为1000万元,“库存商品——甲产品”科目余额500万元,本年没有销售甲产品。ABC公司持有原材料A的目的是将其全部用于生产乙产品,共计可生产100件乙产品,其中80件已经签订不可撤销的销售合同,合同销售价格为11.25万元/件,其余20件未签订销售合同。乙产品的市场销售价格为11万元/件,预计生产乙产品还将发生进一步加工成本为3万元/件,预计销售上述100件乙产品发生的相关税费为0.55万元/件。(3)ABC公司持有的甲产品不存在不可撤销的销售合同,市场销售价格总额为350万元,预计销售甲产品还将发生相关税费18万元。假定不考虑增值税等其他因素。要求:(答案中的金额单位以万元表示)
①有合同部分:
乙产品成本=80×(1000÷100)+80×3=1040(万元)
乙产品可变现净值=80×11.25-80×0.55=856(万元)
由于用原材料A生产的乙产品的可变现净值低于其成本,乙产品发生减值,故库存A材料也发生减值。
库存A材料可变现净值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(万元)
库存A材料应计提的存货跌价准备=80×10-616=184(万元)
②无合同部分:
乙产品成本=20×10+20×3=260(万元)
乙产品可变现净值=20×11-20×0.55=209(万元)
由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本,乙产品发生减值,故库存A材料也发生减值。
库存A材料可变现净值=20×11-20×3-20×0.55=149(万元)
库存A材料应计提的存货跌价准备=20×10-149=51(万元)
③库存A材料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235(万元)
【解题思路】由于ABC公司持有原材料A的目的是将其全部用于生产乙产品,应先判断乙产品是否减值,若乙产品发生减值,则原材料A减值;若乙产品没有发生减值,则原材料A也不计提减值。又因为生产的100件乙产品中有80件签订了不可撤销的销售合同,20件没有不可撤销的销售合同,所以在判断乙产品是否减值的过程中,计算乙产品的可变现净值时应分别考虑有合同和无合同的部分。
【知识链接】奇兵制胜2
方法一:先用甲产品的成本与其可变现净值比较,计算“存货跌价准备——甲产品”科目的期末余额;再根据期末余额、期初余额,计算当期应计提或应转回的存货跌价准备金额(若应转回,注意应在原已经的减值金额内转回)。
甲产品成本为500万元;
甲产品可变现净值=350-18=332(万元)
甲产品存货跌价准备的期末余额=500-332=168(万元)
甲产品应计提的存货跌价准备=168-100=68(万元)
方法二:先确定减值前甲产品的账面价值,再与其可变现净值比较,直接计算当期应计提或应转回的存货跌价准备金额(若应转回,注意应在原已经的减值金额内转回)。
计提减值前甲产品的账面价值=500-100=400(万元)
甲产品可变现净值=350-18=332(万元)
甲产品应计提的存货跌价准备=400-332=68(万元)
2021年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元),会计分录为:
借:资产减值损失303
贷:存货跌价准备——A材料235
——甲产品68

2020年12月31日,存货的成本为800万元,可变现净值为750万元,2020年年末应当计提存货跌价准备的金额=800-750=50(万元);2021年4月1日以820万元出售时的账务处理如下(不考虑增值税因素):
借:银行存款820
贷:主营业务收入820
借:主营业务成本750
存货跌价准备50
贷:库存商品800
出售时对利润总额的影响金额=820-750=70(万元),因此,选项B正确。

甲公司库存M产成品的月初数量为500台,月初账面余额为4000万元;M在产品的月初数量为200台,月初账面余额为300万元。当月为生产M产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计7700万元,其中包含因地震灾害而发生的停工损失150万元。当月,甲公司完成生产并入库M产成品1000台,销售M产品1200台。当月月末甲公司库存M产成品数量为300台,无在产品。甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出M产成品的成本。根据上述资料,甲公司下列会计处理中正确的有( )。
自然灾害损失属于非正常损失,应作为营业外支出,选项A错误,选项B正确;
本月M在产品通过加工全部变成了M产成品,故本月购进存货总金额=300+7700-150=7850(万元),甲公司M产成品存货的加权平均单位成本=(4000+7850)/(500+1000)=7.9(万元),当月月末M产成品的账面余额=7.9×300=2370(万元),选项C正确,选项D错误。
【知识链接】
月末一次加权平均法,是根据月初和每一次购进存货的数量和单位成本,到月底统一计算一次存货单位成本。

