题目
[不定项选择题]某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元,开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元,不符合资本化条件的支出80万元,研发结束形成无形资产。不考虑其他因素,下列各项中,关于上述研发支出的会计处理结果正确的有(  )。
  • A.计入管理费用的金额为130万元
  • B.无形资产的入账价值为120万元
  • C.计入制造费用的金额为80万元
  • D.无形资产的入账价值为170万元
答案解析
答案: A,B
答案解析:

研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入管理费用核算,选项A正确,选项C错误;开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本,选项B正确,选项D错误。


【知识点拓展】

自行研究开发无形资产

(1)企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。具体处理原则为:

①研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);

②开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用);

③如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

(2)企业发生的研发支出,通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。基本账务处理如下:

①发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)

——资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等

②期(月)末,将费用化的研发支出转入当期管理费用:

借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出

③将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本:

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

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本题来源:第三章 第8节 无形资产
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拓展练习
第1题
[单选题]2021年8月1日,某企业开始研究开发一项新技术,当月共发生研发支出800万元,其中,费用化的金额650万元,符合资本化条件的金额150万元。8月末,研发活动尚未完成。该企业2021年8月应计入当期利润总额的研发支出为(     )万元。
  • A.0
  • B.150
  • C.650
  • D.800
答案解析
答案: C
答案解析:

自行研究无形资产,满足资本化条件的计入成本;不满足资本化,属于费用化的,计入管理费用,影响利润总额。故,应计入当期利润总额的研发支出为650万元。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-研发费用+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益(-资产处置损失)


【知识点拓展】

自行研究开发无形资产

(1)企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。具体处理原则为:

①研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);

②开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用);

③如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

(2)企业发生的研发支出,通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。基本账务处理如下:

①发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)

——资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等

②期(月)末,将费用化的研发支出转入当期管理费用:

借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出

③将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本:

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

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第2题
[单选题]2021年3月1日,某企业开始自行研发一项非专利技术,2022年1月1日研发成功并达到预定用途。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元(均不符合资本化条件),开发阶段的累计支出为800万元(其中不符合资本化条件的支出为200万元),不考虑其他因素,企业该非专利技术的入账价值为(  )万元。
  • A.800
  • B.900
  • C.1 100
  • D.600
答案解析
答案: D
答案解析:

企业自行研发无形资产,研究阶段发生的支出计入管理费用;开发阶段的支出符合资本化条件的,计入无形资产成本,即该非专利技术的入账价值=800-200=600(万元),选项D正确。


【知识点拓展】

自行研究开发无形资产

(1)企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。具体处理原则为:

①研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);

②开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产成本,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用);

③如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

(2)企业发生的研发支出,通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。基本账务处理如下:

①发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)

——资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等

②期(月)末,将费用化的研发支出转入当期管理费用:

借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出

③将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本:

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出

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第3题
[单选题]下列各项中,关于无形资产摊销表述不正确的是(      )。
  • A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
  • B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用
  • C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
  • D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法
答案解析
答案: B
答案解析:

出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目,管理用的无形资产的摊销金额计入管理费用。


【知识点拓展】

1.“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。该科目属于“无形资产”的调整科目(备抵科目)。该科目所对应账户的贷方登记企业计提的无形资产摊销,借方登记处置无形资产转出的累计摊销,期末贷方余额,反映企业无形资产的累计摊销额。

2.无形资产的摊销

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命:

1)使用寿命有限的无形资产应进行摊销;

2)使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

对于使用寿命有限的无形资产,企业应当按月进行摊销,自可供使用(即达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月停止摊销。无形资产摊销可以采用“年限平均法(无法确定预期消耗方式)”“生产总量法”等。使用寿命有限的无形资产,通常将其残值视为零。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。如果无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产消耗的,其摊销金额应当计入相关资产成本。基本账务处理如下:

借:管理费用(管理用)

其他业务成本(出租)

制造费用/生产成本等(生产产品)

贷:累计摊销

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第4题
[单选题]2021年1月20日,甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态,累计研究支出为80万元,累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元),使用寿命不能合理确定。2021年12月31日,该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(    )万元。
  • A.20
  • B.70
  • C.100
  • D.150
答案解析
答案: A
答案解析:

自行研究无形资产,满足资本化条件的计入成本,不满足资本化,属于费用化的,计入管理费用,故,该项无形资产的成本为200万元。因为该无形资产使用寿命不能确定,所以不需要进行摊销。2021年12月31日,该项非专利技术的可回收金额为180万元,小于无形资产的账面价值200万元,说明该项技术发生减值,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。


【知识点拓展】

1.无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象,且其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额应当作为资产减值损失计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。基本账务处理为:

借:资产减值损失——无形资产减值损失

贷:无形资产减值准备

2.使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产发生减值迹象时,都可能计提减值准备。

3.无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

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第5题
[判断题]使用寿命有限的无形资产应自取得的次月起开始摊销。(   )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:

使用寿命有限的无形资产应该自无形资产取得的当月开始进行摊销,处置当月不再进行摊销。【点拨】无形资产有头无尾,固定资产掐头不去尾。


【知识点拓展】

1.“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。该科目属于“无形资产”的调整科目(备抵科目)。该科目所对应账户的贷方登记企业计提的无形资产摊销,借方登记处置无形资产转出的累计摊销,期末贷方余额,反映企业无形资产的累计摊销额。

2.无形资产的摊销

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命:

(1)使用寿命有限的无形资产应进行摊销;

(2)使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

对于使用寿命有限的无形资产,企业应当按月进行摊销,自可供使用(即达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月停止摊销。无形资产摊销可以采用“年限平均法(无法确定预期消耗方式)”“生产总量法”等。使用寿命有限的无形资产,通常将其残值视为零。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。如果无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产消耗的,其摊销金额应当计入相关资产成本。基本账务处理如下:

借:管理费用(管理用)

其他业务成本(出租)

制造费用/生产成本等(生产产品)

贷:累计摊销

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