固定资产暂估入账后续调整怎么记账？税务处理上注意事项有哪些

固定资产暂估入账及后续调整的账务处理是会计实务中的常见问题，尤其在固定资产已投入使用但发票未到的情况下。以下是具体处理流程和会计分录示例，依据《企业会计准则第4号——固定资产》及相关实务指南：

‌一、暂估入账时的处理‌

1‌、适用场景‌

固定资产已达到预定可使用状态（如验收合格、投入使用），但尚未取得发票或完成竣工决算时，需按暂估价值入账。

‌2、会计分录‌

‌案例‌：企业购入一台设备，合同价100万元（不含税），已投入使用但发票未到。暂估入账分录：

借：固定资产（暂估价值）

贷：应付账款/其他应付款——暂估应付款

借：固定资产——设备 1,000,000

贷：应付账款——暂估应付款 1,000,000

‌二、后续调整的处理‌

当取得发票或完成竣工决算后，需根据实际成本调整暂估价值，分以下两种情况：

‌1. 实际成本与暂估价值一致‌

无需调整账面价值，仅需将“暂估应付款”转为正式应付款：

借：应付账款——暂估应付款

贷：应付账款——供应商

‌2. 实际成本与暂估价值不一致‌

‌调整差额‌：需追溯调整固定资产原值，并相应调整已计提的折旧（无需调整以前年度损益）。

‌会计分录‌：

借/贷：固定资产（差额）

贷/借：应付账款——供应商

借/贷：累计折旧（差额部分已计提的折旧）

贷/借：制造费用/管理费用等

‌案例‌：上述设备最终发票金额为105万元（不含税），已按暂估价值计提折旧10万元（假设年限10年，无残值）。调整分录：

补记固定资产原值：

借：固定资产——设备 50,000

贷：应付账款——供应商 50,000

补提折旧（假设差额部分每月折旧为416.67元，已计提12个月）：

借：制造费用/管理费用 5,000

贷：累计折旧 5,000

‌三、税务处理注意事项‌

‌企业所得税‌：暂估入账的固定资产折旧可在税前扣除，但需在汇算清缴前取得发票。若未取得，需纳税调增（参考《企业所得税法实施条例》第五十八条）。

‌增值税‌：暂估入账时不得抵扣进项税，需在取得增值税专用发票后认证抵扣。

‌四、实务建议‌

‌及时取得发票‌：避免因长期暂估导致税务风险。

‌明细核算‌：在“固定资产”科目下设置“暂估入账”辅助核算，便于后续调整。

‌折旧调整‌：若差额较小，可直接计入当期损益；若重大，需追溯调整。‌