自产农产品销售开具的免税发票，购买方能否抵扣进项税额？

一、政策依据与核心规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）及《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）等文件规定：

‌免税范围‌：农业生产者销售自产农产品免征增值税（《增值税暂行条例》第十五条）。

‌抵扣规则‌：购买方取得免税农产品销售发票（或农产品收购发票），可按发票注明的买价和‌9%的扣除率‌计算进项税额（财税〔2017〕37号第一条）。

‌例外情形‌：

若购买方用于生产税率为13%的货物（如深加工食品），可加计1%抵扣（即合计10%）。

非自产农产品（如批发零售环节）开具的免税发票不得抵扣。

二、操作流程与会计分录

‌1. 发票类型要求‌：

农业生产者开具的免税普通发票（发票备注栏需注明“自产农产品”）。

收购企业开具的农产品收购发票（需备案并填写卖方身份信息）。

‌2. 抵扣计算示例‌：

某食品厂购入自产苹果，发票金额10万元，则：

可抵扣进项税额 = 100,000 × 9% = 9,000元

若用于生产13%税率的果酱，可加计1%：100,000 × 1% = 1,000元（合计10,000元）。

‌3. 会计分录‌：

采购时：

借：原材料 91,000  

    应交税费—应交增值税（进项税额） 9,000  

    贷：银行存款 100,000  

加计抵扣时（需月末结转）：

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 1,000  

    贷：其他收益/营业外收入 1,000  

三、风险提示与注意事项

‌1.发票合规性‌：

必须为农业生产者直接开具，中间商转售的免税发票无效。

发票需注明“自产农产品”及销售方身份信息（如农户身份证号、合作社名称）。

2.‌税务稽查重点‌：

税务机关会核查采购真实性（如物流单据、付款凭证、生产记录）。

虚开农产品发票将面临进项转出、补税及罚款。

3.‌特殊行业限制‌：

餐饮企业购入免税农产品不得抵扣。

四、延伸建议

‌政策动态‌：关注财政部关于农产品加计扣除比例的调整。

‌账务管理‌：建议单独设置“农产品进项抵扣台账”，留存采购合同、检测报告等备查。