合并报表中顺流交易如何抵消？未实现损益该怎样处理

顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的行为。由于联营企业和合营企业不纳入投资企业的合并报表范围，其内部交易的抵消逻辑与母子公司交易存在显著差异。那么，大家是否清楚合并报表中顺流交易该如何正确抵消？未实现损益又该怎样处理？下面，之了君就给大家具体讲解一下这部分的信息。

一、合并报表中顺流交易如何抵消？

合并报表中顺流交易抵消分录的一般处理原则参考如下：

1.抵销未实现内部交易损益

当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，且该资产在期末尚未对外部独立第三方出售或耗用时，即存在未实现内部交易损益。投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益中归属于自身份额的影响。

2.合并报表调整分录的编制

在合并财务报表中，对于顺流交易产生的未实现内部交易损益，由于收入和成本是由投资企业（母公司）确认的，因此不能像母子公司交易那样直接抵销被投资方的“存货”。正确的处理是通过调整“营业收入”、“营业成本”以及“投资收益”来抵销其影响。

当期编制的调整分录为：

借：营业收入（内部销售收入 × 内部结存比例 × 投资方持股比例）

贷：营业成本（内部销售成本 × 内部结存比例 × 投资方持股比例）

投资收益（差额，即未实现内部销售损益 × 持股比例）

二、未实现损益该怎样处理？

1.连续编制合并报表时的处理

在连续编制合并财务报表的情况下，由于上期的损益类科目已经结转，一般需要将上期的“营业收入”和“营业成本”替换为“未分配利润——年初”。因此，连续编制时的调整分录为：

借：未分配利润——年初

贷：投资收益

（注：如果本期联营企业将上期购入的存货全部对外出售，则前期未实现损益已经实现，此时应做相反分录

借：投资收益

贷：未分配利润——年初）

2.顺流交易与逆流交易的区别提示

实务中需特别注意区分顺流与逆流交易。如果是逆流交易（联营/合营企业向投资企业出售资产），未实现损益体现在投资企业持有的资产账面价值中，合并报表的调整分录应为：

借：长期股权投资

贷：存货等资产科目。

合并报表中顺流交易的抵消以及未实现损益的处理，之了君已经给大家初步分析汇总清楚了。如果大家对于这方面的情况还存在疑问的话，欢迎大家可以随时到之了课堂来进一步学习！