2026年注会《审计》第十七章：对集团财务报表审计的特殊考虑

了解前提

只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师

了解内容

(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；
(3)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中；
(4)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

无法利用组成部分注册会计师的工作

不符合独立性要求，对职业道德、专业胜任能力、参与程度存在重大疑虑

可以利用组成部分注册会计师的工作

对专业胜任能力存在并非重大的疑虑，未处于积极有效的监管环境中

集团

集团项目组确定集团财务报表整体的重要性

如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，可以合理预期其将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

组成部分

需要确定的情形：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当确定组成部分重要性

制定和运用组成部分重要性的要求：
(1)应当设定组成部分重要性低于集团财务报表整体的重要性；
(2)针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同；
(3)无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式确定组成部分重要性；
(4)不同组成部分确定的重要性的汇总数可能高于集团财务报表整体重要性；
(5)在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性

制定和运用组成部分实际执行的重要性的要求：
(1)组成部分注册会计师或集团项目组需要确定组成部分实际执行的重要性；
(2)如果由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性

明显微小错报临界值

由集团项目组确定，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组

由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分

集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：
(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

对不重要组成部分需执行的工作

(1)集团项目组应当在集团层面实施分析程序；
(2)根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用以实施分析程序

已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息执行或要求组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：
(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；
(4)实施特定程序

考虑是否有必要参与进一步审计程序

可能影响的因素包括：
(1)组成部分的重要程度；
(2)识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解