2026年7月7日注会考前密训营免费试听第11场-张恒超老师审计讲义

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之了课堂‌2026年7月7日注会考前密训营免费试听第11场-张恒超老师审计直播讲义

专题01  函证

01  高频考点清单

考点01  函证决策

考点02  函证的对象

函证的对象及要求

【超哥补充】

函证很可能无效的情况包括：

（1）以往审计业务经验表明回函率很低。

（2）某些特定行业的客户通常不回函，如电信行业的个人客户。

（3）被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。

【超哥提示】

（1）如果不对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息和应收账款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

（2）上述所说的银行存款和应收账款应当进行函证，是指对银行存款/应收账款的报表项目应当进行函证。针对银行存款项目，对被审计单位全部银行账户都需要进行函证，而针对应收账款项目，不一定需要对每个账户都进行函证，可以抽样选择发函对象，即银行存款是“应当函证＋全查”，应收账款是“应当函证＋可以抽样”。

（3）应收账款函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是难以对判断其可回收性提供帮助。

△ 以上为2026年7月7日注会考前密训营免费试听第11场-张恒超老师审计讲义内容节选 △

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