2025年注会考前密训营免费试听第2轮第2场《审计》-张恒超老师讲义

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高频考点清单

​考点4：函证决策★★☆（奇兵1 P64）

注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。

在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：

1.评估的认定层次重大错报风险

（1）评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证

据的相关性和可靠性的要求越高。

（2）随着评估的认定层次重大错报风险的增高，注册会计师就要设计实质性程序获取更加

相关和可靠的审计证据，或者更具说服力的审计证据。

（3）如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低

检查风险。

2.函证程序针对的认定

（1）在函证应收账款时，函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但

不能为准确性、计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。

（2）在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。相

应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账

款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。

3.实施除函证以外的其他审计程序

（1）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里的其

他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。

（2）如果被审计单位与应收账款存在有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可

适当减少函证样本量。

除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：

（1）被询证者对函证事项的了解。

（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。

（3）预期被询证者的客观性。

△2025年注会考前密训营免费试听第2轮第2场《审计》-张恒超老师讲义节选△

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