2026年《经济法基础》章节重点知识讲解：第四章增值税和消费税

1.发生应税交易，为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

(1)收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项；

(2)取得销售款项索取凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当天，即货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当天。

2.发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当天。

3.进口货物，为报关进口的当天。

4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

5.纳税人出口货物，报关出口日期早于上述第1、2项规定的纳税义务发生时间的，纳税义务发生时间为货物报关出口的当天。

1.生产

(1)生产应税消费品：销售时纳税；

(2)自产自用应税消费品：

①用于连续生产应税消费品：不纳税，待终端应税消费品出厂销售时纳税；

②用于其他方面：移送时纳税。

2.委托加工

(1)受托方为单位的，由受托方在交货时代收代缴；

(2)受托方为个人的，由委托方收回后自行缴纳；

(3)委托方收回应税消费品后，直接出售不纳税(不高于受托方计税价格)。

3.进口：报关进口时缴纳消费税。

4.零售

(1)金、银、铂、钻首饰及饰品。

(2)超豪华小汽车：

①(燃油)超豪华小汽车在零售环节加征消费税(生产、委托加工或进口+零售)；

②(新能源)超豪华小汽车，指纯电动、燃料电池等没有气缸容量(排气量)的超豪华小汽车，仅在零售环节征收消费税(单环节)。

5.批发

卷烟、电子烟在批发环节加征消费税(生产、委托加工或进口+批发)。

【注意​】批发是指批发商向零售商销售货物；烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不属于批发环节，不缴纳消费税。

1.健康：

烟(包括电子烟)、酒；

2.环保：

鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料；

3.奢侈：

高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。

1.从价计征：应纳税额=不含增值税销售额×比例税率。

注意：初级会计考试中价外费用、零售价、含税销售额、普通发票金额都含税，有规定从其规定。

2.从量计征：啤酒、黄酒、成品油。

(1)应纳税额=销售数量×定额税率。

(2)销售数量的确定：

①销售时为销售的数量；

②自产自用时为移送的使用数量；

③委托加工时为收回的数量；

④进口时为海关核定的数量。

3.复合计征：卷烟、白酒。

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率。

4.特殊销售额

(1)自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按门市部对外销售额与销售数量计税；

(2)“换、投、抵”按同类消费品最高销售价格计税；

(3)白酒的“品牌使用费”并入销售额计税；

(4)以旧换新的金银首饰按照实际收取的全部价款计税(新-旧的差价)；

(5)包装物押金。

1.外购/委托加工已税烟丝生产的卷烟；

2.外购/委托加工已税高档化妆品原料生产的高档化妆品；

3.外购/委托加工已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；

4.外购/委托加工已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；

5.外购/委托加工已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

6.外购/委托加工已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；

7.外购/委托加工已税实木地板原料生产的实木地板；

8.外购/委托加工已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；

9.外购/委托加工已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。

【注意】允许抵扣税额的税目不包括酒(外购葡萄酒除外)、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。