2026年中级会计实务最新教材章节重点学习！第十三章收入

2026 年中级会计实务最新教材已正式发布，第十三章收入是历年考试核心重难点章节，分值占比高、考点覆盖全面，常结合综合题考查，是考生备考的核心攻坚内容。为帮助大家精准把握本章考点，之了君梳理核心学习重点，下文将逐一展开讲解，更多系统备考内容可在之了课堂获取。

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一、将交易价格分摊至各单项履约义务

1.一般原则

合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。

2.分摊合同折扣

合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊合同折扣。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关的一项或多项履约义务。

3.分摊可变对价

合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某特定组成部分相关。

合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某一特定组成部分相关。企业应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的履约义务(即可变对价和谁相关就分给谁)，若不可行则将其分摊至合同中的各单项履约义务。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。

二、履行每一单项履约义务时确认收入

企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。

企业应当根据实际情况，区分该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务(根据履行进度确认收入)，还是在某一时点履行的履约义务(在控制权转移的时点确认收入)。

1.在某一时段内履行的履约义务

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。

当期应确认的合同收入=交易价格×履约进度－以前会计期间累计已确认的收入

当期应确认的合同费用=预计的履约成本×履约进度－以前会计期间累计已确认的费用

对于在某一时段内履行履约义务的计算分析题考核，考试中常以建设工程为背景出题，相关建造合同的会计处理如下表所示。

2.在某一时点履行的履约义务

当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。

对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列五个迹象：

(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。

(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

(5)客户已接受该商品(如设备经检测后合格，符合合同要求)。

三、关于特定交易的会计处理

1.附有销售退回条款的销售

2.附有质量保证条款的销售

对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业在评估一项质量保证是否在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，应当考虑的因素包括：

(1)该质量保证是否为法定要求。

(2)质量保证期限。

(3)企业承诺履行任务的性质。

3.主要责任人和代理人

当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当判断其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。主要责任人和代理人的判断如下图所示。

4.附有客户额外购买选择权的销售(★★★)

企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。重大权利的判断如下图所示。

5.授予知识产权许可

企业应评估授予客户的知识产权许可是否构成单项履约义务。构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行；不构成单项履约义务的，应将其与所售商品一起作为单项履约义务进行会计处理。

6.售后回购(★★★)

售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。企业应当区分下列两种情形分别对售后回购交易进行会计处理。

7.客户未行使的权利

​8.无需退回的初始费

企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费通常包括入会费、接驳费、初装费等。

【基本原则】在收取初始费时计入合同负债，履行履约义务时确认收入。

借：银行存款

贷：合同负债(收取的无需退回的初始费)

借：合同负债

贷：主营业务收入

在合同开始(或接近合同开始)日，企业通常必须开展一些初始活动，为履行合同进行准备，如一些行政管理性质的准备工作，这些活动不构成单项履约义务，即使初始费与这些初始活动有关，也不应确认为收入，而是应当作为预收款(合同负债)，在未来转让该商品时确认为收入。

综上，收入章节是中级会计实务备考的核心模块，考生需紧扣教材核心重点，吃透收入确认五步法逻辑与各类特殊交易处理规则，结合习题强化知识点落地应用。想要系统掌握本章考点与解题技巧，考生可前往之了课堂跟随名师精讲学习，稳步提升备考效率。