2025年中级会计实务全书核心考点总结（下）考前突击抓重点
2025 年中级会计考试临近，为助力考生临考高效突击，之了君梳理了中级会计实务全书核心考点（下），涵盖重点章节关键内容，供大家聚焦复习、抓准得分点。话不多说，赶快随之了君一起往下看！
收入
一、履行每一单项履约义务时确认收入
1.在某一时段内履行的履约义务
对于在某一时段内履行履约义务的计算分析题考核，考试中常以建设工程为背景出题，相关建造合同的会计处理如下表所示。
2.在某一时点履行的履约义务
当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。
二、关于特定交易的会计处理
1.附有销售退回条款的销售
2.附有质量保证条款的销售
对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业在评估一项质量保证是否在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，应当考虑的因素包括：
(1)该质量保证是否为法定要求。
(2)质量保证期限。
(3)企业承诺履行任务的性质。
3.主要责任人和代理人
主要责任人和代理人的判断如下图所示。
4.附有客户额外购买选择权的销售
对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。重大权利的判断如下图所示。
5.授予知识产权许可
企业应评估授予客户的知识产权许可是否构成单项履约义务。构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行；不构成单项履约义务的，应将其与所售商品一起作为单项履约义务进行会计处理。
6.售后回购
售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。企业应当区分下列两种情形分别对售后回购交易进行会计处理。
7.客户未行使的权利
政府补助
一、政府补助的会计处理
1.与资产相关的政府补助
(1)总额法(以购建固定资产为例)
①收到政府补助时
借：银行存款
贷：递延收益
②采购设备时
借：固定资产
贷：银行存款
③在资产寿命期内计提折旧和分摊递延收益
借：制造费用等
贷：累计折旧
借：递延收益
贷：其他收益(日常活动)
营业外收入(非日常活动)
④资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废或毁损等)，将尚未分摊且无须退回的递延收益余额一次性转入处置当期的损益
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：递延收益
贷：固定资产清理
借：资产处置损益/营业外支出
贷：固定资产清理
(2)净额法(以购建固定资产为例)
①收到政府补助时
借：银行存款
贷：递延收益
②采购设备时
借：固定资产
贷：银行存款
借：递延收益
贷：固定资产
③在资产寿命期内计提折旧(以扣减了政府补助后的资产价值为基础确认应计提折旧额)
借：制造费用等
贷：累计折旧
④资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废或毁损等)
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：资产处置损益/营业外支出
贷：固定资产清理
2.与收益相关的政府补助
(1)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
①收到补助资金时
借：银行存款
贷：递延收益
②成本费用或损失发生时
a.总额法
借：递延收益
贷：其他收益(日常活动)
营业外收入(非日常活动)
b.净额法
借：递延收益
贷：管理费用等(日常活动)
营业外支出(非日常活动)
(2)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，在收到补助资金时
①总额法
借：银行存款
贷：其他收益(日常活动)
营业外收入(非日常活动)
②净额法
借：银行存款
贷：管理费用等(日常活动)
营业外支出(非日常活动)
非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的会计处理
1.以公允价值为基础计量的会计处理
2.以账面价值为基础计量的会计处理
债务重组
一、债权人的会计处理
1.受让金融资产
借：交易性金融资产等(取得当日的公允价值)
坏账准备
贷：应收账款等
投资收益(差额，或借方)
2.受让单项非金融资产
借：库存商品等(放弃债权的公允价值＋直接相关税费－可抵扣的进项税)
应交税费--应交增值税(进项税额)
坏账准备
贷：应收账款
投资收益(差额，或借方)
二、债务人的会计处理
1.以金融资产清偿债务
借：应付账款(账面价值)
贷：交易性金融资产等(账面价值)
投资收益(差额，或借方)
2.以非金融资产清偿债务
(1)以长期股权投资清偿债务
借：应付账款(账面价值)
贷：长期股权投资(账面价值)
投资收益(差额，或借方)
(2)以其他非金融资产清偿债务
借：应付账款(账面价值)
贷：其他非金融资产(账面价值)
应交税费--应交增值税(销项税额)
其他收益(差额，或借方)
所得税
一、资产的账面价值与计税基础
1.固定资产
2.无形资产
(1)内部研究开发形成的无形资产
(2)其他方式取得的无形资产
二、负债的账面价值与计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。
负债的账面价值＝原值
负债的计税基础＝原值－未来期间按照税法规定可予抵扣的金额
三、暂时性差异
暂时性差异＝资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额
四、递延所得税的会计处理
1.确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用(最常见)
其他综合收益(直接计入所有者权益的交易或事项，如其他权益工具投资的公允价值变动)
盈余公积/利润分配--未分配利润(如会计政策变更、前期差错更正)
2.确认递延所得税负债
借：所得税费用(最常见)
其他综合收益(直接计入所有者权益的交易或事项，如其他权益工具投资的公允价值变动)
盈余公积/利润分配--未分配利润(如会计政策变更、前期差错更正)
贷：递延所得税负债
外币折算
一、外币交易的会计处理
1.外币交易发生日
2.资产负债表日或结算日
(1)货币性项目
按照资产负债表日或结算日当日即期汇率折算为记账本位币；一般情况下，因汇率变动产生的汇兑差额计入当期损益。
(2)非货币性项目
①以历史成本计量的外币非货币性项目(如固定资产、无形资产等)仍采用交易发生日的即期汇率，不改变记账本位币金额，不产生汇兑差额。
②以成本与可变现净值孰低计量的存货
a.按照资产负债表日的即期汇率将可变现净值折算为记账本位币金额。
b.比较折算后的可变现净值与存货成本，从而确定存货的期末价值并判断存货是否发生减值。
c.若发生减值，则确认资产减值损失。(不单独反映汇兑差额)
③分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)
采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益(含汇兑差额)。
④指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资)
采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，计入其他综合收益(含汇兑差额)。
二、外币财务报表折算的一般原则
1.境外经营财务报表的折算
租赁
一、使用权资产的初始计量
在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：
(1)租赁负债的初始计量金额。
(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。
(3)承租人发生的初始直接费用。
(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。若此成本属于为生产存货而发生的，适用存货准则。
二、租赁负债的后续计量
三、使用权资产的后续计量
在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即，以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产。
承租人在确定使用权资产的折旧年限时，应遵循以下原则：
(1)承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。
(2)承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
(3)如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。
持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
一、划分为持有待售类别前的计量
应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值(照常计提折旧、摊销、减值)。
二、划分为持有待售类别时的计量
1.将各类资产的账面价值转入持有待售资产
借：持有待售资产
累计折旧/累计摊销等
固定资产减值准备/无形资产减值准备等
贷：固定资产/无形资产等
2.计提减值
借：资产减值损失
贷：持有待售资产减值准备(账面价值－公允价值减去出售费用后的净额)
三、划分为持有待售类别后的计量
1.计提减值
借：资产减值损失
贷：持有待售资产减值准备(账面价值－公允价值减去出售费用后的净额)
2.减值转回
借：持有待售资产减值准备
贷：资产减值损失
企业合并与合并财务报表
一、对子公司个别报表进行调整
调整分录如下(以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)：
1.投资当年
(1)调公允
借：固定资产--原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2.投资次年
(1)调公允
借：固定资产--原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提上年折旧
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润--年初
(3)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【提示】此步骤是将非同控下子公司个别报表的可辨认资产等调整至购买日公允价，同控下通常不涉及调整。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1.投资当年
(1)对初始投资的调整(非同控下负商誉，即初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的部分)
借：长期股权投资
贷：营业外收入
(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：投资收益
(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)借：长期股权投资
贷：其他综合收益
(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：资本公积
(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
2.以后年度
(1)对初始投资的调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初
(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：投资收益
(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：资本公积--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：资本公积
(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：未分配利润--年初(以前年度)
贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本(实收资本)
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润--年末
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资(母公司按权益法调整后的长期股权投资账面价值)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)
四、母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润--年初
贷：提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润--年末
五、母子公司内部债权债务的抵销
1.应收账款与应付账款
(1)投资当年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备(若有)
借：应收账款--坏账准备
贷：信用减值损失
(2)投资次年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备
借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润--年初(上年)
信用减值损失
2.债权投资与应付债券
①抵销期末账面余额
借：应付债券
贷：债权投资
②抵销利息费用与投资收益
借：投资收益
贷：财务费用/在建工程
六、母子公司内部存货交易的抵销
1.投资当年
(1)若当年购入的存货全部未对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(内部销售成本)
存货(差额，即存货的虚增价值)
(2)若当年购入的存货全部对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本
(3)若当年购入的存货部分对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(倒挤)
存货(剩余存货的虚增价值)
2.投资次年
(1)购买方上年购入的存货本年全部未对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：存货(上年剩余部分存货虚增价值)
(2)购买方上年购入的存货本年全部对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：营业成本
(3)购买方上年购入存货本年部分对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：营业成本
存货(本年留存存货虚增价值)
七、母子公司内部固定资产交易的抵销
1.将本企业生产的产品出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产--原价(虚增的价值)
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
2.将本企业的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：资产处置收益
贷：固定资产--原价
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更与会计估计变更的区分
二、会计政策变更的会计处理
三、会计估计变更的会计处理
四、前期差错更正的会计处理
资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项概述
1.资产负债表日后事项的内容(常见情形举例)
(1)资产负债表日后调整事项
①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
(2)资产负债表日后非调整事项
①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
⑤资产负债表日后资本公积转增资本。
⑥资产负债表日后发生巨额亏损。
⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
二、资产负债表日后调整事项的会计处理
1.与诉讼案件相关的调整事项
(1)资产负债表日确认预计负债
借：营业外支出
贷：预计负债
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
(2)资产负债表日后诉讼案件结案，服从法院判决，确定赔偿金额
借：以前年度损益调整--营业外支出(差额，或贷方)
预计负债
贷：其他应付款
冲销递延所得税资产：
借：以前年度损益调整--所得税费用
贷：递延所得税资产
(3)调整应交所得税
调整报告年度的应纳所得税税额：
借：应交税费--应交所得税
贷：以前年度损益调整--所得税费用
调整本年度的应纳所得税税额：
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整--所得税费用
(4)调整留存收益(增加则编制相反分录)
借：利润分配--未分配利润
贷：以前年度损益调整
借：盈余公积
贷：利润分配--未分配利润
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
(1)资产负债表日后补提减值等
借：以前年度损益调整--资产减值损失/信用减值损失
贷：固定资产减值准备/存货跌价准备/坏账准备等
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整--所得税费用
(2)调整留存收益
借：利润分配--未分配利润
贷：以前年度损益调整
借：盈余公积
贷：利润分配--未分配利润
政府会计
一、政府会计概述
1.政府会计核算模式
2.政府会计要素
(1)预算会计的会计关系等式：预算收入－预算支出＝预算结余
(2)财务会计的会计关系等式：资产－负债＝净资产、收入－费用＝本期盈余
二、行政事业单位特定业务的会计核算
1.文物资源
政府会计主体应当按照成本对文物资源进行初始计量；对于成本无法可靠取得的文物资源，应当按照名义金额(1元)计量。
【注意】文物资源不计提折旧。
3.受托代理业务(受托转赠物资)
民间非营利组织会计
一、民间非营利组织的特征
《民间非营利组织会计制度》规定适用该制度的民间非营利组织应当同时具备以下三个特征。
(1)为公益目的或者其他非营利目的成立。
(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。
(3)资源提供者对该组织的财产不保留或享有任何财产权利。
二、民间非营利组织特定业务的核算
1.捐赠收入的会计处理
(1)接受捐赠时
借：业务活动成本、管理费用等(接受服务捐赠)
现金、银行存款等(接受其他捐赠)
贷：捐赠收入--限定性收入
--非限定性收入
如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，要区分两种情形，如下表。
(2)限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除
借：捐赠收入--限定性收入
贷：捐赠收入--非限定性收入
(3)期末
借：捐赠收入--限定性收入
贷：限定性净资产
借：捐赠收入--非限定性收入
贷：非限定性净资产
2.受托代理业务的会计处理
(1)收到受托代理资产
受托代理资产为货币资金：
借：现金--受托代理资产
银行存款--受托代理资产
其他货币资金--受托代理资产
贷：受托代理负债
受托代理资产为非现金资产：
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
(2)转赠或者转出受托代理资产时
受托代理资产为货币资金：
借：受托代理负债
贷：现金--受托代理资产
银行存款--受托代理资产
其他货币资金--受托代理资产
受托代理资产为非现金资产：
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
希望这份2025年中级会计实务核心考点总结能助大家在考前突击中精准发力。考前时间宝贵，建议结合真题巩固这些重点，以更从容的状态迎接考试，祝各位取得理想成绩。
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