题目
[组合题]甲皮革厂为增值税一般纳税人。2026年3月经营业务如下：（1）从某牧场购进自产的生牛皮，支付价款220万元，取得农产品销售发票，当期全部投入生产。当月生产领用上月从某牧场购进的自产生羊皮一批，该批生羊皮上月已计算抵扣进项税额36万元。（2）月末盘存时发现上月从某牧场购进的自产生牛皮因保管不善发生霉烂变质，账面成本4.55万元。本月从某银行取得一笔贷款，并支付与该贷款直接相关的手续费、咨询费等费用5万元，取得增值税专用发票注明税额0.3万元。上述增值税进项税额均已申报抵扣。（3）当月采用直接收款方式销售自产牛皮革一批，不含税销售价款160万元，货款已收讫，因数量较大，在同一张发票金额栏注明给予购买方10%的价格折扣，并按规定开具了增值税专用发票。采用赊销方式销售羊皮制品一批，不含税价格60万元，合同未约定收款日期，当月已发出70%羊皮制品。（4）接受乙服装厂委托，为其加工生产皮衣所需皮革制品，乙服装厂提供材料成本160万元，收取不含税加工费63.8万元。（5）以自产牛皮革投资服装厂，取得对方5%股份。该批牛皮革当月不含税市场价格200万元，不含税最高售价220万元。（6）2022年2月，购进一辆设有固定装置的非运输专用作业车用于集体福利，不含税价格16万元，购进后发生车辆装饰费2万元，购进时未抵扣进项税额，因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。本月拆除固定装置，改装为货运专用车并投入使用。（7）甲厂当月向水体排放其他类水污染悬浮物（SS）、化学需氧量（CODcr）、氨氮、总磷各200千克。向大气直接排放二氧化硫、一氧化碳各100千克，甲醛50千克，苯80千克，硫化氢120千克，甲厂有一个水污染物和一个大气污染物排放口。其他相关资料：甲厂适用13%增值税税率，本月取得的增值税专用发票均已申报抵扣。其他类水污染物的税额为3.6元/污染当量，应税水污染物污染当量值分别为：4千克、1千克、0.8千克、0.25千克。大气污染物的税额为1.2元/污染当量，应税大气污染物污染当量值分别为：0.95千克、16.7千克、0.09千克、0.05千克、0.29千克。根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]甲厂业务（1）可以从销项税额中抵扣的进项税额为（ ）万元。
[要求2]甲厂业务（2）应转出进项税额（ ）万元。
[要求3]甲厂业务（3）增值税销项税额（ ）万元。
[要求4]甲厂当月应缴纳增值税（ ）万元。
[要求5]甲厂当月应缴纳车辆购置税（ ）元。
[要求6]关于甲厂环境保护税的税务处理，下列表述正确的有（ ）。
- A、排放的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，取前三项
- B、应税大气污染物、水污染物的环境保护税计税依据为污染物排放量
- C、排放的应税大气污染物应缴纳环境保护税3083.22元
- D、排放的应税水污染物，按照污染当量数从大到小排序，取前三项
- E、应税大气污染物、水污染物缴纳环境保护税的地点为排放口所在地
本题来源：真题卷（一）
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答案解析
[要求1]
答案：
D
答案解析：可抵扣的进项税额＝220×9%＝19.8（万元）。
[要求2]
答案：
B
答案解析：
（1）因管理不善霉烂变质的农产品，进项税额不得抵扣，需要作进项税额转出处理。
（2）纳税人接受贷款服务并向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额暂不得从销项税额中抵扣。
（3）应转出进项税额＝4.55÷（1－9%）×9%＋0.3＝0.75（万元）。
[要求3]
答案：
B
答案解析：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。业务（3）增值税销项税额=160×（1－10%）×13%＋60×70%×13%＝24.18（万元）。
[要求4]
答案：
C
答案解析：业务（4）销项税额＝63.8×13%＝8.29（万元）。业务（5）销项税额＝200×13%＝26（万元）。业务（6）购进时未抵扣进项税额的车辆，拆除固定装置改装为货运专用车后，题目中未告诉是否取得了增值税专用发票、折旧年限等条件，所以不考虑改变用途后可以抵扣的进项税额金额。甲厂当月应缴纳增值税＝24.18＋8.29＋26－（19.8＋0.3－0.75）＝39.12（万元）。
[要求5]
答案：
C
答案解析：设有固定装置的非运输专用作业车改变用途不再属于免税范围的，应补缴车辆购置税＝160000×（1－4×10%）×10%＝9600（元）。
[要求6]
答案：
A,C,D,E
答案解析：选项B，应税大气污染物和应税水污染物的计税依据为污染物排放量折合的污染当量数。选项C，每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。二氧化硫污染当量数＝100÷0.95＝105.26；一氧化碳污染当量数＝100÷16.7＝5.99；甲醛污染当量数＝50÷0.09＝555.56；苯污染当量数＝80÷0.05＝1600；硫化氢污染当量数＝120÷0.29＝413.79。1600>555.56>413.79>105.26>5.99，所以对苯、甲醛、硫化氢三项污染物征收环境保护税。排放的应税大气污染物应缴纳环境保护税＝（1600＋555.56＋413.79）×1.2＝3083.22（元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
D
答案解析：纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿的购进金额或者购进数量。甲企业当月应缴纳资源税＝（400－100×60%）×7%＝23.8（万元）。
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第2题
答案解析
答案：
B
答案解析：选项A，纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。选项C，一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除。选项D，一般纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。
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第3题
答案解析
答案：
D
答案解析：选项A，进口应税消费品从价计征的消费税计税依据是组成计税价格。选项B，进口应税消费品的税目、税率（税额），依照《消费税税目税率表》执行。选项C，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
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第4题
答案解析
答案：
B,D,E
答案解析：选项A，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税。向企业供热照章征收增值税。选项C，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税，不包括外国企业和外国个人。
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