题目
[组合题]甲公司为增值税一般纳税人，主营装修服务，从事装修服务适用的增值税税率为9％，2026年发生有关经济业务如下：（1）5月1日，通过竞标取得一项为期3个月的装修合同，合同约定不含税总价款为180万元，按照累计发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度，装修款按照履约进度每月月末支付。为取得该合同，甲公司发生投标人员差旅费1.2万元、律师咨询费1.8万元、投标费2万元，另支付销售人员佣金3万元，预计以上支出未来均能够收回。该项装修服务构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务。（2）截至5月31日，甲公司累计发生装修费用36万元，其中包含装修工人工资23万元，领用原材料12万元，已通过银行存款支付水电费1万元。预计还将发生装修费用84万元。当日，甲公司收到工程款已存入银行，并开具增值税专用发票。（3）甲公司6月累计发生装修费用34.8万元，其中包含装修工人工资24万元，领用原材料9.7万元，已通过银行存款支付水电费1.1万元。预计还将发生装修费用47.2万元。6月30日，甲公司收到工程款已存入银行，并开具增值税专用发票。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用万元表示）
[要求1]根据资料（1），甲公司应计入合同取得成本的金额为（ ）万元。
[要求2]根据资料（2），下列各项中，关于甲公司发生装修费用的账务处理正确的是（ ）。
[要求3]根据期初资料、资料（1）和（2），下列关于甲公司确认收入、结转成本的相关表述中正确的是（ ）。
[要求4]根据期初资料、资料（1）至（3），6月30日，关于甲公司摊销合同取得成本的账务处理正确的是（ ）。
[要求5]根据资料（1）至（3），上述业务对甲公司2026年第二季度利润表项目的影响结果正确的是（ ）。
- A、“营业收入”项目增加106.2万元
- B、“营业成本”项目增加72万元
- C、“销售费用”项目增加1.8万元
- D、“营业利润”项目增加30.4万元
本题来源：第六章 第2节 收入的确认与计量
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：合同取得成本是指为取得合同发生的预期能够收回的增量成本，增量成本是指不取得合同就不会发生的成本，甲公司相关支出中只有销售人员佣金才是不取得合同就不会发生的成本，因此甲公司应计入合同取得成本的金额为3万元。
[要求2]
答案：
B,C
答案解析：甲公司发生装修费用的账务处理如下：
借：合同履约成本 36
贷：应付职工薪酬 23
原材料 12
银行存款 1
[要求3]
答案：
A,C,D
答案解析：甲公司按照累计发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度，则5月31日甲公司的履约进度＝36÷（36＋84）×100％＝30％，甲公司应确认的收入＝180×30％＝54（万元），相关账务处理如下：
确认收入：
借：银行存款 58.86
贷：主营业务收入 54
应交税费——应交增值税（销项税额） 4.86（54×9%）
结转成本：
借：主营业务成本 36
贷：合同履约成本 36
综上所述，本题应选择A、C、D选项。
[要求4]
答案：
A
答案解析：合同取得成本应当采用与其相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益（销售费用）。5月31日，甲公司合同履约进度为30％，应摊销合同取得成本的金额＝3×30％＝0.9（万元）；6月30日，甲公司合同履约进度＝（36＋34.8）÷（36＋34.8＋47.2）×100％＝60％，甲公司当月应摊销合同取得成本的金额＝应摊销的合同取得成本－已摊销的合同取得成本＝3×60％－0.9＝0.9（万元）。6月30日，甲公司摊销合同取得成本的账务处理如下：
借：销售费用 0.9
贷：合同取得成本 0.9
[要求5]
答案：
C,D
答案解析：甲公司第二季度上述业务应确认的履约进度为60％，甲公司应确认主营业务收入＝180×60％＝108（万元），应确认主营业务成本＝（36＋34.8＋47.2）×60％＝70.8（万元），应摊销的合同取得成本（计入销售费用）＝3×60％＝1.8（万元），营业利润＝108（营业收入）－70.8（营业成本）－（1.2＋1.8＋2）（管理费用）－1.8（销售费用）＝30.4（万元）。综上所述，选项C、D说法正确。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
B,D
答案解析：
选项A影响商品销售收入，已经确认收入的商品发生的销售退回应该冲减销售收入；选项B、D不影响商品销售收入，企业为第三方或客户代垫（运杂费）、代收款项（收取的增值税销项税额），不计入销售收入；选项C影响商品销售收入，现金折扣属于可变对价，应当按照最佳估计数调整销售收入。
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第2题
答案解析
答案：
D
答案解析：
未确认收入的发出商品被退回时，应将商品重新入库，借记“库存商品”科目（选项D正确），贷记“发出商品”科目。
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第3题
答案解析
答案：
B
答案解析：
合同中只有一个结果时，甲公司应该按照最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。甲公司预计提前1个月完工的概率为95%，则预计有权收取的对价为310万元，即交易价格应包括固定金额300万元和可变金额10万元，总计为310万元，选项B正确。
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第4题
答案解析
答案：
B
答案解析：
题目所述内容错误。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，而实际向客户收取的价款中可能包含企业代第三方收取的款项（如增值税销项税额）、预期将退还给客户的款项（如应付退货款）等。
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第5题
答案解析
答案：
B
答案解析：
题目所述内容错误。合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他形式。
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