2×21年至2×22年，甲公司与建造厂房相关的交易或事项如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司为建造厂房取得专门借款3 000万元，年利率为6%，期限为2年。甲公司将专门借款闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.4%，短期投资收益存入银行。资料二：甲公司另外占用了两笔一般借款，从银行取得长期借款3 000万元，年利率为4%，期限为2×19年1月1日至2×23年12月31日；按面值发行2 000万元的债券，年利率为5%，期限为2×20年1月1日至2×23年12月31日。厂房建造于2×21年1月1日开工，当日支付工程款2 000万元，2×21年10月1日支付工程款3 400万元，2×22年1月1日支付工程款2 100万元。资料三：2×22年2月1日因为安全事故停工，至2×22年6月1日复工。2×22年9月30日，厂房达到预定可使用状态。2×22年10月31日，完成竣工结算。其他资料：假定上述专门借款和一般借款均按年计息，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。不考虑其他因素。要求：|2025年VIP私教班3月中级会计实务月考-之了课堂

题目

[组合题]2×21年至2×22年，甲公司与建造厂房相关的交易或事项如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司为建造厂房取得专门借款3 000万元，年利率为6%，期限为2年。甲公司将专门借款闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.4%，短期投资收益存入银行。资料二：甲公司另外占用了两笔一般借款，从银行取得长期借款3 000万元，年利率为4%，期限为2×19年1月1日至2×23年12月31日；按面值发行2 000万元的债券，年利率为5%，期限为2×20年1月1日至2×23年12月31日。厂房建造于2×21年1月1日开工，当日支付工程款2 000万元，2×21年10月1日支付工程款3 400万元，2×22年1月1日支付工程款2 100万元。资料三：2×22年2月1日因为安全事故停工，至2×22年6月1日复工。2×22年9月30日，厂房达到预定可使用状态。2×22年10月31日，完成竣工结算。其他资料：假定上述专门借款和一般借款均按年计息，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。不考虑其他因素。要求：

[要求1]判断甲公司建造厂房的资本化期间，以及2×22年停工期间是否应该暂停借款费用资本化，并说明理由。

[要求2]

计算甲公司2×21年专门借款资本化利息的金额。

[要求3]

计算甲公司2×21年一般借款的资本化利息金额，并编制相关的会计分录。

[要求4]

计算甲公司2×22年专门借款和一般借款的资本化利息金额，并编制相关的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

资本化期间：2×21年1月1日至2×22年1月31日、2×22年6月1日至2×22年9月30日。2×22年停工期间应暂停借款费用资本化。（1分）

理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。题中因安全事故导致停工，属于非正常中断，停工时间2×22年2月1日到2×22年6月1日，连续停工超过3个月，满足借款费用暂停资本化的条件。（1分）

[要求2]

答案解析：

2×21年甲公司专门借款利息总额=3 000×6%=180（万元）；

2×21年甲公司专门借款闲置资金收益=1 000×0.4%×9=36（万元）；（1分）

2×21年甲公司专门借款资本化利息的金额=180-36=144（万元）。（1分）

[要求3]

答案解析：

2021年甲公司一般借款资本化率=（3 000×4%+2 000×5%）/（3 000+2 000）×100%=4.4%（0.5分）

2021年甲公司一般借款累计资产支出加权平均数=（2 000+3 400-3 000）×（3÷12）=600（万元）（0.5分）

2021年甲公司一般借款资本化利息的金额=600×4.4%=26.4（万元）（0.5分）

2021年甲公司借款利息应予费用化的金额=3 000×4%+2 000×5%-26.4=193.6（万元）（0.5分）

拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，对其发出存货采用月末一次加权平均法结转成本。2023 年年初，甲公司存货中原材料的库存数量为 500 吨，成本 500 万元，已计提的存货跌价准备金额为 50 万元。甲公司当年售出原材料 400 吨。2023 年年末，该原材料无不可撤销合同，其市场销售价格为 0.95 万元 / 吨，销售每吨原材料预计还将发生销售费用及相关税金 0.1 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司对其原材料应计提的存货跌价准备的金额是（）万元。

A.0
B.
5
C.
10
D.15

答案解析

答案： B

答案解析：2023 年 12 月 31 日，甲公司剩余原材料的成本＝ 500÷500×（500 － 400）＝ 100（万元），其可变现净值＝（500 － 400）×（0.95 － 0.1）＝ 85（万元），该原材料的存货跌价准备期末余额＝ 100 － 85 ＝ 15（万元），剩余原材料对应存货跌价准备的期初余额＝ 50 － 50×（400÷500）＝ 10（万元），则甲公司应补提存货跌价准备＝ 15 － 10 ＝ 5（万元），选项 B 当选。

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第2题

[不定项选择题]甲公司处置一台作为固定资产核算的生产设备，其原值为 2 600 万元，已计提折旧1 800 万元，已计提减值准备 500 万元，取得处置价款 300 万元，发生清理费用 10 万元，已用银行存款支付。不考虑相关税费等其他因素，下列表述中正确的有（）。

A.固定资产的账面价值将减少固定资产清理科目余额
B.最终影响资产处置损益金额为 10 万元
C.该业务影响甲公司当期营业利润的金额为 10 万元
D.发生清理费用将减少固定资产清理科目余额

答案解析

答案： B,C

答案解析：

本题考查固定资产处置的会计处理。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算，应首先将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目借方，导致“固定资产清理”科目余额增加，选项 A 不当选；企业因出售、转让、正常损失等原因产生的固定资产处置净损益应记入“资产处置损益”科目，资产处置损益 =300-（2 600-1 800-500）-10=-10（万元），选项 B 当选；资产处置损益属于损益类科目，损益类科目除营业外收入、营业外支出以及所得税费用外，均影响营业利润，选项 C 当选；发生清理费用应记入“固定资产清理”科目借方，导致“固定资产清理”科目余额增加，选项 D 不当选。

本题应编制的会计分录如下：

借：固定资产清理 300

累计折旧 1 800

固定资产减值准备 500

贷：固定资产 2 600

借：固定资产清理 10

贷：银行存款 10

借：银行存款 300

贷：固定资产清理 300

借：资产处置损益 10

贷：固定资产清理 10

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第3题

[不定项选择题]

企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额，可能影响的财务报表项目有（）。

A.资本公积
B.其他综合收益
C.公允价值变动收益
D.投资收益

答案解析

答案： B,C

答案解析：企业将自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，影响的财务报表项目为其他综合收益和公允价值变动收益，选项 B、C 当选。

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第4题

[单选题]甲公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售 100 件单价为 80 元的 A 产品。该批产品彼此之间可明确区分。甲公司将其中的 50 件 A 产品转让给乙公司后，双方对合同进行了变更，约定甲公司额外再销售 40 件 A 产品给乙公司，后续 A 产品统一以 75 元的单价交付。该 40 件产品与原合同中的产品可明确区分，新增合同价款未反映合同变更时该产品的单独售价。甲公司下列处理中正确的是（）。

A.将额外销售的 40 件产品作为一份单独的合同进行会计处理
B.将尚未转让的 50 件产品与额外销售的 40 件产品合并为新合同进行会计处理
C.将额外销售的 40 件产品作为原合同的组成部分
D.应调整合同变更日的收入

答案解析

答案： B

答案解析：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款未反映商品单独售价，属于“合同变更的第 2 种情形”，应当视为原合同的终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。选项 B 当选。

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第5题

[单选题]2018年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2018年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（）万元。

A.30
B.20
C.50
D.60

答案解析

答案： B

答案解析：2018年12月31日，甲公司该项固定资产减值测试前的账面价值＝500－210－20＝270（万元）。可收回金额按照预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。因计算资产未来现金流量现值时不应当包括与所得税收付有关的现金流量，所以甲公司预计未来现金流量现值为税前现金流量现值250万元；公允价值减去处置费用后的净额为240万元，故可收回金额为250万元。账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备的金额＝270－250＝ 20（万元），选项 B 当选。

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