2017 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值＝ 8 000 － 8 000÷40 ＝ 7 800（万元），计税基础＝ 8 000 － 8 000÷20 ＝ 7 600（万元）；投资性房地产账面价值 7 800 万元大于计税基础 7 600 万元，产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元。会计分录如下： 

借：所得税费用 50 

　贷：递延所得税负债 50 

投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更处理，并将变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。会计分录如下： 

借：投资性房地产——成本  8 500 

       投资性房地产累计折旧 200 

　贷：投资性房地产 8 000 

          盈余公积  70

　      利润分配——未分配利润 630 

2018 年 1 月 1 日投资性房地产账面价值＝ 8 500（万元），计税基础＝ 8 000 － 8 000÷20 ＝ 7 600（万元），因此形成应纳税暂时性差异 900 万元，增加应纳税暂时性差异 700（900 － 200）万元，故增加递延所得税负债 175（700×25%）万元，同时计入留存收益。会计分录如下： 

借：盈余公积 17.5 

       利润分配——未分配利润  157.5 

　贷：递延所得税负债 175