（1）甲公司于 2020 年 12 月 31 日购入某项不需要安装的固定资产，原价为 2 000 万元，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 0。假设 2022 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 1 800 万元。（2）若会计与税法所采用的折旧方法均为年限平均法，2022 年 12 月 31 日该固定资产出现减值迹象，甲企业经减值测试后，企业估计该项固定资产的可收回金额为 1 500 万元。其他条件不变。|考点2 资产的计税基础（★★★）-之了课堂

题目

[组合题]（1）甲公司于 2020 年 12 月 31 日购入某项不需要安装的固定资产，原价为 2 000 万元，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 0。假设 2022 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 1 800 万元。（2）若会计与税法所采用的折旧方法均为年限平均法，2022 年 12 月 31 日该固定资产出现减值迹象，甲企业经减值测试后，企业估计该项固定资产的可收回金额为 1 500 万元。其他条件不变。

[要求1]

根据（1）中，判断是否需确认递延所得税，并说明原因：

[要求2]

根据（2）中，判断是否需确认递延所得税，并说明原因：

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答案解析

[要求1]

答案解析：2022 年 12 月 31 日该固定资产的账面净值为 1 800（2 000 － 2 000÷20×2）万元，由于 2022 年 12 月 31 日该固定资产的可收回金额为 1 800 万元，未发生减值，故该固定资产 2022 年 12 月 31 日的账面价值为 1 800 万元。2022 年 12 月 31 日该固定资产的计税基础为 1 620（2 000 － 2 000÷20×2 － 1 800÷20×2）万元。形成的暂时性差异为 180（1 800 － 1 620）万元，应当确认递延所得税。

[要求2]

答案解析：2022 年 12 月 31 日该固定资产的账面净值为 1 800（2 000 － 2 000÷20×2）万元，由于 2022 年 12 月 31 日该固定资产的可收回金额为 1 500 万元，应计提固定资产减值准备 300 万元，故该固定资产 2022 年 12 月 31 日的账面价值为 1 500（1 800 － 300）万元。由于税法不“认可”减值准备的计提，故其计税基础为 1 800（2 000 － 2 000÷20×2）万元。形成的暂时性差异为 300（1 800 － 1 500）万元，应确认递延所得税。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司研究开发一项新型环保技术。该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于 2020 年 7 月 1 日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为 1 600 万元，2020 年直接计入当期损益的研发费用为 600 万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2020 年 5 月 20 日向甲公司拨付 200 万元补助。甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用 10 年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除。研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计 100% 在计算应纳税所得额时扣除；形成资产成本的，按实际发生成本加计 100% 的金额于 10 年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。

其他资料：（1）甲公司为增值税一般纳税人；（2）甲公司适用所得税税率为 25%；（3）政府补助采用总额法核算，2020 年初无形资产账面价值为零；（4）不考虑除所得税外其他相关税费。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2020 年 7 月 1 日，无形资产账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异，不确认递延所得税。

理由：因该项无形资产不是产生于企业合并，同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，相关的暂时性差异不确认递延所得税。2020 年 12 月 31 日，无形资产账面价值＝ 1 600 － 1 600÷10÷2 ＝ 1 520（万元），计税基础＝ 1 600×（1 ＋ 100%）－ 1 600×（1 ＋ 100%）÷10÷2 ＝ 3 040（万元）。政府补助属于与资产相关的政府补助，并且甲公司按照总额法核算，因此政府补助应于收到时先计入递延收益，然后在资产达到预定可使用状态后，在资产摊销的期间内分摊计入当期损益。因此，政府补助计入 2020 年度利润总额的金额＝ 200÷10÷2 ＝ 10（万元）。

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第2题

[组合题]2022 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并根据对该金融资产的管理模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账金额为 1 000 万元。该金融资产取得时的计税基础与初始入账金额一致。2022 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1 200 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

答案解析

[要求1]

答案解析：由于该金融资产被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故该金融资产的期末账面价值为其公允价值 1 200 万元。但是税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，所以该金融资产的期末计税基础为 1 000 万元，形成暂时性差异 200 万元，应当确认递延所得税。

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第3题

[不定项选择题]甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，适用的企业所得税税率为 25%。2019 年 12 月 20 日，甲公司经董事会决议以 2 亿元购入一栋写字楼用于出租，并于 2019 年 12 月 31 日以年租金 1 000 万元的合同价格出租给乙公司，甲公司自 2020 年 1 月 1 日起开始收取租金。2019 年 12 月 31 日、2020 年 12 月 31 日，该楼的公允价值分别为 2.20 亿元、2.22 亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按 50 年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2020 年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.2019 年实现利润总额 3 000 万元
B.2020 年度实现利润总额 1 200 万元
C.2020 年末递延所得税负债的账面余额为 650 万元
D.2019 年末应确认其他综合收益 2 000 万元

答案解析

答案： B,C

答案解析：

甲公司于 2019 年 12 月 20 日购入一栋写字楼且用于出租，应作为投资性房地产核算，入账价值为 20 000 万元；2019 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 22 000 万元，其公允价值变动应增加“公允价值变动损益”2 000 万元，即 2019 年实现利润总额 2 000 万元，不确认其他综合收益，选项 A、D 不当选；

2020 年度实现其他业务收入 1 000 万元，公允价值变动损益＝ 22 200 － 22 000 ＝ 200（万元），2020 年度利润总额＝ 1 000 ＋ 200 ＝ 1 200（万元），选项 B 当选；

2020 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 22 200 万元，计税基础＝ 20 000－ 20 000÷50 ＝ 19 600（万元），产生应纳税暂时性差异＝ 22 200 － 19 600 ＝ 2 600（万元），递延所得税负债余额＝ 2 600×25% ＝ 650（万元），选项 C 当选。

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第4题

[单选题]甲公司 2020 年 12 月 31 日取得某项机器设备，原价为 2 000 万元（不含增值税），预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理时按照双倍余额递减法计提折旧。税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。2022 年 12 月 31 日，甲公司对该项固定资产计提了 180 万元的固定资产减值准备。2022 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为（）万元。

A.1 280
B.1 440
C.160
D.0

答案解析

答案： A

答案解析：2021 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础＝ 2 000 － 2 000×1/10×2 ＝ 1 600（万元），2022 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础＝ 1 600 － 1 600×1/10×2 ＝ 1 280（万元），选项 A 当选。

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第5题

[单选题]甲企业是一家工业企业，与乙企业签订租赁协议，将其自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2022年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2022年12月31日，该写字楼的账面余额为30000万元，已计提累计折旧7500万元，未计提减值准备，公允价值为28000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2023年12月31日，该写宇楼的公允价值为32000万元。该写字楼2023年12月31日的计税基础是（）万元。

A.22500
B.21000
C.28000
D.32000

答案解析

答案： B

答案解析：该写字楼2023年12月31日的计税基础=（30000-7500）-（30000-7500）÷15=21000（万元）。

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