题目
根据资料，判断该无形资产 2020 年 7 月 1 日的账面价值与计税基础是否确认递延所得税并说明理由；计算 2020 年 12 月 31 日该项无形资产的账面价值和计税基础；说明政府补助的会计处理方法，并计算计入 2020 年度利润总额的金额。
答案解析
2020 年 7 月 1 日，无形资产账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异，不确认递延所得税。
理由：因该项无形资产不是产生于企业合并，同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，相关的暂时性差异不确认递延所得税。2020 年 12 月 31 日，无形资产账面价值＝ 1 600 － 1 600÷10÷2 ＝ 1 520（万元），计税基础＝ 1 600×（1 ＋ 100%）－ 1 600×（1 ＋ 100%）÷10÷2 ＝ 3 040（万元）。政府补助属于与资产相关的政府补助，并且甲公司按照总额法核算，因此政府补助应于收到时先计入递延收益，然后在资产达到预定可使用状态后，在资产摊销的期间内分摊计入当期损益。因此，政府补助计入 2020 年度利润总额的金额＝ 200÷10÷2 ＝ 10（万元）。
拓展练习
2017 年 12 月 31 日，投资性房地产账面价值＝ 8 000 － 8 000÷40 ＝ 7 800（万元），计税基础＝ 8 000 － 8 000÷20 ＝ 7 600（万元）；投资性房地产账面价值 7 800 万元大于计税基础 7 600 万元，产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债 50 万元。会计分录如下：
借：所得税费用 50
贷：递延所得税负债 50
投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更处理，并将变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。会计分录如下：
借：投资性房地产——成本 8 500
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 8 000
盈余公积 70
利润分配——未分配利润 630
2018 年 1 月 1 日投资性房地产账面价值＝ 8 500（万元），计税基础＝ 8 000 － 8 000÷20 ＝ 7 600（万元），因此形成应纳税暂时性差异 900 万元，增加应纳税暂时性差异 700（900 － 200）万元，故增加递延所得税负债 175（700×25%）万元，同时计入留存收益。会计分录如下：
借：盈余公积 17.5
利润分配——未分配利润 157.5
贷：递延所得税负债 175
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