该设备更新改造后的入账价值=108-86.4+22=43.6（万元），会计分录如下：

（1）设备改造时转入在建工程：

借：在建工程       21.6

       累计折旧       86.4

       贷：固定资产       108

（2）支付满足资本化确认条件的支出：

借：在建工程     22

       贷：银行存款等    22

完成转入固定资产账面价值：

借：固定资产    43.6

       贷：在建工程      43.6

20-（23-5）-1.5=0.5（万元）

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，记入“研发支出——费用化支出”科目；满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化支出”科目。

无形资产，购入当月开始摊销，年摊销额=100÷10=10（万元），计入管理费用。2021年12月31日无形资产的账面净值=100-10=90（万元）。可变现净值为72万元，应计提减值准备18（90-72）万元，计入资产减值损失。计提摊销10万元和减值准备18万元，共计28万元，均会对2021年的损益产生影响。