题目
[组合题]A 注册会计师负责审计被审计单位 2023 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项：（1）被审计单位拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但被审计单位董事会仍要求管理层将 2023 年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的被审计单位 2023 年度财务报表显示，已按计划实现收入。（2）被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。（3）在以前年度审计中，A 注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2023 年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求：
[要求1]针对事项（1）和（2），分析被审计单位是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
[要求2]
针对事项（3），分析 A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风 险领域是否适当，并简要说明理由。
[要求3]
针对事项（4），简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
本题来源：考点14 对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告（★★）
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答案解析
[要求1]
答案解析：存在舞弊风险因素。因为在事项（1）中，被审计单位所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态， 被审计单位超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力；在事项（2）中，被审计单位管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况，具有实施舞弊的动机。
[要求2]
答案解析：不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确 认存在舞弊风险。
[要求3]
答案解析：注册会计师还应当选择对在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
D
答案解析：注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，选项 A 不当选；沟通通常采用书面形式，注册会计师将文件副本作为审计工作底稿。如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存， 选项 B 不当选；如果无法确定是否有相关法律法规要求向被审计单位之外的适当机构报告发现的被审计单位的违反法律法规行为，或者无法确定某项违反法律法规行为是否应该向被审计单位之外的适当机构报告，注册会计师通常可以考虑征询相关的法律意见，选项 C不当选。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规的行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。选项C当选。
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第3题
答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：注册会计师没有责任防止被审计单位发生违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为，选项 A 当选。对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，选项 D 当选。对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，选项 B 不当选。如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告，选项 C 当选。
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第4题
答案解析
答案：
B
答案解析：选项A，如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。选项C，针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。选项D，违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。
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第5题
答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，选项 C 不当选。
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