2022 年 12 月 31 日，存货的账面价值＝ 1 000 － 100 ＝ 900（万元），其计税基础为 1 000 万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 100 万元（1 000 － 900），应确认递延所得税资产 25 万元（100×25%）。2023 年 12 月 31 日，由于甲公司转回存货跌价准备 60 万元，该存货的账面价值＝ 900 ＋ 60 ＝ 960（万元），存货的计税基础为 1 000 万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 40 万元（1 000 － 960），递延所得税资产余额为 10 万元（40×25%），应转回递延所得税资产 15 万元（25 － 10），选项 D 当选。

本题考查与负债相关的递延所得税确认。根据税法规定，合同负债计入当期应纳税所得额时，未来企业实际确认收入时准予抵扣（否则将重复征税），因此其计税基础为 0。本题中，合同负债计入应纳税所得额，其计税基础为 0，账面价值为 40 000 万元，负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，金额为 40 000 万元，应确认递延所得税资产 =40 000×25％ =10 000（万元），选项 D 当选；选项 A 不当选，误按照合同负债未计入当期应纳税所得额（税会无差异）的情况，确认计税基础；选项 BC 不当选，无法通过计算得出此答案。

本题考查确认递延所得税资产的减值。递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认。本题表述错误。

本题考查不确认递延所得税资产的特殊情况。内部研发无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，虽产生暂时性差异，但不确认与该暂时性差异相关的递延所得税影响。本题表述错误。