下列选项中，应计入出租人租赁收款额的有（）。|房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）-之了课堂

题目

A.承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额（扣除租赁激励）
B.取决于指数或比率的可变租赁付款额
C.合理确定承租人将行使购买选择权的行权价格
D.由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值

本题来源：房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）点击去做题

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括：（1）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额；（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；（3）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权；（4）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。选项 A、B、 C、D 均当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，2023 年度实现销售收入 1 000 万元，利润总额为 401 万元。2023 年度，甲公司发生广告费支出 200 万元，购入的交易性金融资产公允价值上升 5 万元，确认税收滞纳金 2 万元。税法规定，企业发生的广告费和业务宣传费的支出，不超过当年销售收入 15% 的部分准予税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。假定无其他纳税调整事项，甲公司当年的所得税费用为（）万元。

A.100.75
B.100.25
C.101.25
D.123.25

答案解析

答案： A

答案解析：（1）2023 年度应纳税所得额＝ 401 ＋（200 － 1 000×15%）－ 5 ＋ 2 ＝ 448（万元）；（2）2023 年度应交所得税＝ 448×25% ＝ 112（万元）；（3）2023 年度，甲公司广告费支出超过当年销售收入 15% 的部分（50 万元）准予在以后纳税年度结转扣除，该事项确认的递延所得税资产＝（200 － 1 000×15%）×25% ＝ 12.5（万元）；（4）2023年度，交易性金融资产公允价值上升确认的递延所得税负债＝5×25%＝1.25（万元）；（5）2023 年度所得税费用＝ 112 － 12.5 ＋ 1.25 ＝ 100.75（万元）。综上所述，选项 A 当选。

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第2题

[单选题]

下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法
B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法
C.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由 95% 改为 90%
D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法

答案解析

答案： D

答案解析：长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法，属于初次发生的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更，选项 A 不当选；固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值的变更，属于会计估计变更，选项 B 不当选；奖励积分的预计兑换率变更，属于会计估计变更，选项 C 不当选。

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第3题

[单选题]下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的是（）。

A.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计政策变更
B.无形资产的摊销一律计入当期管理费用
C.在对无形资产的净残值进行期末复核时，如果无形资产的净残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至净残值降至低于账面价值时再恢复摊销
D.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销

答案解析

答案： C

答案解析：对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理，选项 A 不当选；无形资产的摊销按用途计入相应的会计科目，选项 B 不当选；使用寿命不确定的无形资产，期末不进行摊销，选项 D 不当选。

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第4题

[判断题]母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当全额冲减“归属于母公司所有者的净利润”。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。本题表述错误。

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第5题

[组合题]

2023 年 1 月 1 日，甲公司就某商场的 5 至 8 层与出租人乙公司签订了为期 10 年的商铺租赁协议，并拥有 5 年的续租选择权。甲公司将该处作为专门的销售网点。有关资料如下：

（1）初始租赁期内的租金为每年年初支付 1 000 万元，续租期间为每年 1 200 万元；合同签订日，甲公司向乙公司支付第一年的租金 1 000 万元。

（2）合同签订日，甲公司另以银行存款向地产中介支付佣金费用 50.37 万元。同时，作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司 20 万元的佣金。

（3）在租赁期开始日，甲公司经评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权；

预计租赁期结束商铺恢复最初状态将发生成本 60 万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

其他有关资料：

第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5%，年金现值系数：（P/A，5%，15）＝ 11.118 4，（P/A，5%，10）＝ 7.721 7，（P/A，5%，9）＝ 7.107 8；复利现值系数：（P/F，5%，15）＝ 0.481 0，（P/F，5%，10）＝ 0.613 9，（P/F，5%，9）＝0.644 6。

第二，本题不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁期为 10 年。

理由：在租赁期开始日，甲公司不能合理确定将行使续租选择权，故租赁期为 10 年。

[要求2]

答案解析：

租赁负债的初始入账金额＝ 1 000×（P/A，5%，9）＝ 1 000×7.107 8 ＝ 7 107.8（万元）。

[要求3]

答案解析：

使用权资产的成本＝ 7 107.8 ＋ 1 000 ＋ 50.37 ＋ 60×（P/F，5%，10）－ 20 ＝ 8 175（万元）。

借：使用权资产 8 195

　　租赁负债——未确认融资费用（9×1 000 － 7 107.8）1 892.2

　贷：租赁负债——租赁付款额（9×1 000）9 000

　　　银行存款（1 000 ＋ 50.37）1 050.37

　　　预计负债（60×0.613 9）36.83

借：银行存款 20

　贷：使用权资产 20

[要求4]

答案解析：

甲公司 2023 年度使用权资产的折旧额＝ 8 175÷10 ＝ 817.5（万元）。

借：销售费用 817.5

　贷：使用权资产累计折旧 817.5

[要求5]

答案解析：

甲公司 2023 年度租赁负债的利息费用＝ 7 107.8×5% ＝ 355.39（万元）。

借：财务费用 355.39

　贷：租赁负债——未确认融资费用 355.39

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