题目
答案解析
对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易(包括承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等)，不适用所得税准则第十一条(二)、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据所得税准则等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。本题表述正确。
拓展练习
2017年12月31日，A公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本＝495＋5＝500（万元）
借：在建工程495
应交税费——应交增值税（进项税额）64.35
贷：银行存款559.35
借：在建工程5
贷：应付职工薪酬5
借：固定资产500
贷：在建工程500
2018年该设备应计提的折旧额＝500×2÷10＝100（万元）；
2019年该设备应计提的折旧＝（500－100）×2÷10＝80（万元）。
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2019年末设备的账面价值＝500－100－80＝320（万元），计税基础＝500－48－48＝404（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异＝404－320＝84（万元），因此递延所得税资产余额＝84×25%＝21（万元）。
2020年12月31日，A公司该设备的账面价值＝500－100－80－（500－100－80）×2/10＝256（万元），可收回金额为250万元，因此计提减值准备＝256－250＝6（万元）。
借：资产减值损失6
贷：固定资产减值准备6
借：固定资产清理150
累计折旧344
固定资产减值准备6
贷：固定资产500
借：固定资产清理1
贷：银行存款1
借：银行存款113
贷：固定资产清理100
应交税费——应交增值税（销项税额）13
借：资产处置损益51
贷：固定资产清理（150+1-100）51
借：所得税费用26.5
贷：递延所得税资产26.5
最后一笔分录计算过程如下：2020年12月31日固定资产账面价值=250（万元），计税基础=500-48×3=356（万元），产生可抵扣差异106万元，应确认递延所得税资产26.5万元。在2021年12月31日出售该固定资产时，应结转前期已确认的递延所得税资产余额26.5万元。
企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。本题表述错误。
【知识链接】确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，企业合并产生的相关递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或计入合并当期损益的金额。
2021年12月31日，该设备账面价值=200-200/5=160（万元），计税基础=200-200×2/5=120（万元），应确认的递延所得税负债余额=（160-120)×15%=6（万元）。选项B当选。
【知识链接】在所得税的核算中，需要注意税率的选择：
（1）计算当期应交所得税时，选择当期适用的所得税税率。
（2）计算递延所得税资产（或负债）时，选择未来期间适用的所得税税率。
2021年12月31日，投资性房地产的账面价值为13800万元，计税基础=15000-15000/20×10/12=14375（万元），应确认递延所得税资产=（14375-13800）×15%=86.25（万元）。选项D当选。
【知识链接】奇兵制胜2
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