针对资料三第（1）至第（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相 应的表格内。
针对资料四第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
针对资料五第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项 序号 | 是否可能表明存在 重大错报风险 （是 / 否） | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
（1） | 是（0.25 分） | 旧款产品价格调整至成本价，考虑销售费用和相关税费后可变现净值将低于存货账面价值，而存货跌价准备计提比例与上年一致，可能存在少计存货跌价准备的风险（0.5 分） | 资产减值损失（完整性 / 准 确性） 存 货（ 准 确 性、 计 价 和分摊）（0.75 分） |
（2） | 是（0.25 分） | 免费赠送的清洗服务属于公司承诺的履约义务，应当递延到未来履约时确认收入，可能存在多计营业收入和预计负债的风险（0.5 分） | 营业收入（发生） 合同负债（完整性） 预计负债（存在） 销售费用（发生）（ 1 分） |
（3） | 是（0.25 分） | 甲公司在对乙公司投资采用权益法核算时，直接用乙公司净利润计算，未抵销与联营企业乙公司之间发生的未实现内部交易损益，可能存在多计投资收益的风险（0.5 分） | 投资收益（准确性） 长期股权投资（准确性、计 价和分摊）（1 分） |
（4） | 是（0.25 分） | 节能产品价格补贴很可能构成产品价格的组成部分，可能存在少计营业收入的风险。2019年度研发费用未见增长，而计入损益的研发补助大幅增长，相关补助可能与资产相关，可能存在少计递延收益的风险（0.5 分） | 其他收益（发生） 营业收入（完整性 / 准确性） 递延收益（完整性） （0.75 分） |
（5） | 是（0.25 分） | 质保期延长一倍，产品质量保证预计负债仅 增长 20%，可能存在少计预计负债的风险 （0.5 分） | 销售费用（准确性） 预计负债（准确性、计价和分摊）（0.75 分） |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 否（0.5 分） | 涉及内部审计人员已经参与并报告的工作，不得利用内部审计人员提供直接协助（0.5 分） |
（2） | 否（0.5 分） | 应当就信息的准确性和完整性获取审计证据/还应考虑存货存放地点清单的完整性（0.5 分） |
（3） | 否（0.5 分） | 不应替换原工作底稿，应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由（0.5 分） |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 是（1 分） | — |
（2） | 否（0.5 分） | 仅检查签字不足以证明控制运行有效 / 还应了解副总经理是否确实复核了报告内容（0.5 分） |
（3） | 是（1 分） | — |
（4） | 否（0.5 分） | 需要对差异额的全额进行调查（0.5 分） |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 否（0.5 分） | 应当要求管理层更正所有超过明显微小错报临界值的错报 / 累积的错报（0.5 分） |
（2） | 是（1 分） | — |
（3） | 否（0.5 分） | 舞弊涉及管理层/在内部控制中承担重要职责的员工，应当与治理层沟通（0.5 分） |
（4） | 是（1 分） | — |
代表性与样本整体而非样本中的单个项目相关（选项 C 不当选），与样本规模无关 （选项 A 当选），而与如何选取样本相关（选项 B 不当选）。代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关（选项 D 不当选）。
制造业企业甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
（1） 在测试 2019 年度营业成本时，A 注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录， 结果满意，据此认可了甲公司 2019 年度的营业成本。
（2） A 注册会计师取得了甲公司 2019 年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性， 结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。
（3） 甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A 注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供 的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。
（4） A 注册会计师于 2019 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和 A 注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A 注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。
（5） 甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A 注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。
（1）不恰当（0.5 分）。制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序 （0.75 分）。
（2）不恰当（0.5 分）。未 / 应测试存货跌价准备明细表的完整性（0.75 分）。
（3）恰当（1 分）。
（4）不恰当（0.5 分）。不能代行管理层的盘点职责。未在现场观察管理层的盘点（0.75 分）。
（5）不恰当（0.5 分）。没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据（0.75 分）。
