针对资料三第（1）至第（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相 应的表格内。
针对资料四第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
针对资料五第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项 序号 | 是否可能表明存在 重大错报风险 （是 / 否） | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
（1） | 是（0.25 分） | 旧款产品价格调整至成本价，考虑销售费用和相关税费后可变现净值将低于存货账面价值，而存货跌价准备计提比例与上年一致，可能存在少计存货跌价准备的风险（0.5 分） | 资产减值损失（完整性 / 准 确性） 存 货（ 准 确 性、 计 价 和分摊）（0.75 分） |
（2） | 是（0.25 分） | 免费赠送的清洗服务属于公司承诺的履约义务，应当递延到未来履约时确认收入，可能存在多计营业收入和预计负债的风险（0.5 分） | 营业收入（发生） 合同负债（完整性） 预计负债（存在） 销售费用（发生）（ 1 分） |
（3） | 是（0.25 分） | 甲公司在对乙公司投资采用权益法核算时，直接用乙公司净利润计算，未抵销与联营企业乙公司之间发生的未实现内部交易损益，可能存在多计投资收益的风险（0.5 分） | 投资收益（准确性） 长期股权投资（准确性、计 价和分摊）（1 分） |
（4） | 是（0.25 分） | 节能产品价格补贴很可能构成产品价格的组成部分，可能存在少计营业收入的风险。2019年度研发费用未见增长，而计入损益的研发补助大幅增长，相关补助可能与资产相关，可能存在少计递延收益的风险（0.5 分） | 其他收益（发生） 营业收入（完整性 / 准确性） 递延收益（完整性） （0.75 分） |
（5） | 是（0.25 分） | 质保期延长一倍，产品质量保证预计负债仅 增长 20%，可能存在少计预计负债的风险 （0.5 分） | 销售费用（准确性） 预计负债（准确性、计价和分摊）（0.75 分） |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 否（0.5 分） | 涉及内部审计人员已经参与并报告的工作，不得利用内部审计人员提供直接协助（0.5 分） |
（2） | 否（0.5 分） | 应当就信息的准确性和完整性获取审计证据/还应考虑存货存放地点清单的完整性（0.5 分） |
（3） | 否（0.5 分） | 不应替换原工作底稿，应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由（0.5 分） |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 是（1 分） | — |
（2） | 否（0.5 分） | 仅检查签字不足以证明控制运行有效 / 还应了解副总经理是否确实复核了报告内容（0.5 分） |
（3） | 是（1 分） | — |
（4） | 否（0.5 分） | 需要对差异额的全额进行调查（0.5 分） |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 否（0.5 分） | 应当要求管理层更正所有超过明显微小错报临界值的错报 / 累积的错报（0.5 分） |
（2） | 是（1 分） | — |
（3） | 否（0.5 分） | 舞弊涉及管理层/在内部控制中承担重要职责的员工，应当与治理层沟通（0.5 分） |
（4） | 是（1 分） | — |
对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，选项 D 当选。
上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公 司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2019 年度财务报表审计中遇到下列事项：
（1） A 注册会计师自 2013 年度起担任甲公司审计项目合伙人，2017 年 12 月 因个人原因调离甲公司审计项目组，2019 年 12 月起重新担任甲公司审计项目合伙人。
（2） 甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理 B 注册会计师的父亲 于 2020 年 1 月 6 日购买了乙公司股票 2000 股。乙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
（3） 丙公司是甲公司的不重大子公司，其内审部聘请 XYZ 公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。
（4） 2019 年 10 月，甲公司聘请 XYZ 公司提供招聘董事会秘书的服务，包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。
（5） 2019 年 11 月，甲公司的重要联营企业丁公司与 XYZ 公司签订协议，授权 XYZ 公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
（6） ABC 会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程， 按照正常商业条款向甲公司支付使用费。
事项 序号 | 是否违反 （违反 /不违反） | 理由 |
（1） | 违反（0.5 分） | 冷却期应从 2018 年度算起 /2017 年度算作连续服务的第五年 /2019 年还在冷却期内（0.5 分） |
（2） | 违反（0.5 分） | B 注册会计师的父亲在审计业务期间拥有甲公司关联实体的直接经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响（0.5 分） |
（3） | 违反（0.5 分） | 所提供的内部审计服务涉及与财务报告相关的内部控制，因自我评价对独立性产生严重不利影响（0.5 分） |
（4） | 违反（0.5 分） | 为属于公众利益实体的审计客户提供高级管理人员的招聘服务，包括物色候选人，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响（0.5 分） |
（5） | 违反（0.5 分） | XYZ 公司代理审计客户关联实体的产品，因自身利益对独立性产生严重不利影响，属于禁止的 / 密切的商业关系（0.5 分） |
（6） | 不违反（0.5 分） | ABC 会计师事务所按照正常的商业程序使用甲公司的平台，不会对独立性产生不利影响（0.5 分） |
