甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
（1）2018 年 7 月 1 日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券 50 万张，该债券每张面值为 100 元，面值总额 5 000 万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为 6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年 6 月 30日支付，期限为 5 年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。2018 年 12 月 31 日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为 5 200 万元（含利息）。2019 年 1 月 1 日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款 5 202 万元。
（2）2019 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的 5 年期可转换公司债券 10 万张，以银行存款支付价款 1 050 万元，另支付交易费用 15 万元。根据丙公司可转换公司债券的募集说明书，该可转换公司债券每张面值为 100 元；票面年利率为 1.5%，利息每年支付一次，于可转换公司债券发行之日起每满 1 年的当日支付；可转换公司债券持有人可于可转换公司债券发行满 3 年后第一个交易日起至到期日止，按照 20 元 / 股的转股价格将持有的可转换公司债券转换为丙公司的普通股。2019 年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司可转换公司债券的公允价值为 1 090 万元。
（3）2019 年 9 月 1 日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 1000 万股，每股面值 100 元，扣除发行费用 3 000 万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为 5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。本题不考虑相关税费及其他因素。
甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （0.5 分）
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量又以出售为目的，且该债券产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（1.5 分）
2018 年 7 月 1 日：
借：其他债权投资——成本 5 000
贷：银行存款 5 000（0.5 分）
2018 年 12 月 31 日：
借：应收利息 150
贷：投资收益 150（0.5 分）
借：其他债权投资——公允价值变动 （5 200-150-5 000）50
贷：其他综合收益 50（0.5 分）
2019 年 1 月 1 日：
借：银行存款 5 202
贷：其他债权投资——成本 5 000
——公允价值变动 50
应收利息 150
投资收益 2（1 分）
借：其他综合收益 50
贷：投资收益 50（0.5 分）
甲公司应将取得的丙公司可转换公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（0.5 分）
理由：可转换公司债券除按一般债券投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权，即将可转换公司债券作为一个整体进行评估，合同现金流量特征不符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1 分）
2019 年 7 月 1 日：
借：交易性金融资产——成本 1 050
投资收益 15
贷：银行存款 1 065（0.5 分）
2019 年 12 月 31 日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40（0.5 分）
借：应收利息 （10×100×1.5%×6÷12）7.50
贷：投资收益 7.50（0.5 分）
甲公司发行的优先股应划分为权益工具。（0.5 分）
理由：甲公司可以自主决定是否支付股利，不具有强制付息义务，甲公司可无条件避免交付现金或其他金融资产，故应将该优先股划分为权益工具。（1 分）
借：银行存款 （1 000×100-3 000）97 000
贷：其他权益工具 97 000（0.5 分）
甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其 80% 股权。2016 年 2 月 10 日，甲公司与乙公司签订一项总金额为 55 000 万元的固定造价合同，将 A 办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A 办公楼于 2016 年 3 月 1 日开工，预计 2017 年 12 月完工。乙公司预计建造 A 办公楼的总成本为 45 000 万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
2016 年度，乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 30 000 万元，乙公司与 甲公司结算合同价款 25 000 万元，实际收到价款 20 000 万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本 20 000 万元。
2017 年度，乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 21 000 万元，乙公司与甲公司结算合同价款 30 000 万元，实际收到价款 35 000 万元。
2017 年 12 月 10 日，A 办公楼全部完工，达到预定可使用状态。2018 年 2 月 3 日，甲公司将 A 办公楼正式投入使用。甲公司预计 A 办公楼使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2019 年 6 月 30 日，甲公司以 70 000 万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售 A 办公楼，款项已收到。
（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其 60% 股权。为购买科学实验需要的 B 设备，2019 年 5 月 10 日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了 400 万元补助的申请。2019 年 11 月 20 日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置 B 设备补助 400 万元。2019 年 11 月 26 日，甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。
（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其 100% 股权。丁公司从 2015 年 2 月 26 日开始建设 C 发电厂。为解决丁公司建设 C 发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。2017 年 10 月 11 日， 甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资 50 000 万元。2018 年 1 月 1 日，甲公司从银行借入专门借款 50 000 万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为 2 年，年利率为 6%（与实际 利率相同），利息于每年年末支付。丁公司在 2018 年 1 月 1 日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款 30 000 万元。2019 年 1 月 1 日，丁公司 又使用甲公司上述投资款支付工程款 20 000 万元。丁公司未使用的甲公司投资款在 2018 年度产生的理财产品收益为 600 万元。C 发电厂于 2019 年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态。
（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其 75% 股权，投资成本为 3 000 万元。2019 年 12 月 2 日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司 55% 股权。2019 年 12 月 25 日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司 55% 股权，转让价格为 7 000 万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。2019 年 12 月 31 日，上述股权尚未完成出售。戊公司在 2019 年 12 月 31 日全部资产的账面价值为 13 500 万元，全部负债的账面价值为 6 800 万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为 130 万元。
其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
2016 年度的履约进度 =30 000÷（30 000+20 000）=60%。
乙公司 2016 年度应确认的收入 =55 000×60%=33 000（万元）。（1 分）
乙公司 2017 年度应确认的收入 =55 000-33 000=22 000（万元）。（1 分）
2016 年度与建造 A 办公楼业务相关的会计分录：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000（0.5 分）
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000（0.5 分）
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算 25 000（0.5 分）
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000（0.5 分）
甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价 55000 万元。
2018 年 1 月 1 日至 2019 年 6 月 30 日该办公楼计提累计折旧 =55 000÷50×1.5=1 650（万元）。
甲公司因出售 A 办公楼应确认的损益 =70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。（1 分）
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1 650
贷：固定资产 55 000（1 分）
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 70 000（0.5 分）
借：固定资产清理 16 650
贷：资产处置损益 16 650（0.5 分）
① 2017 年度：
借：年初未分配利润 3 000
贷：固定资产 3 000（0.5 分）
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000（0.5 分）
② 2018 年度：
借：年初未分配利润 4 000
贷：固定资产 4 000（0.5 分）
借：固定资产 80
贷：管理费用 （4 000÷50）80（0.5 分）
③ 2019 年度：
借：年初未分配利润 3 920
贷：固定资产 3 920（0.5 分）
借：固定资产 40
贷：管理费用 （4 000÷50×6÷12）40（0.5 分）
借：固定资产 3 880
贷：资产处置收益 3 880（1 分）
是丙公司的政府补助。（0.5 分）
理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用，政府补助的对象实质上是丙公司。（1 分）
① 2018 年度：甲公司个别财务报表中将发生的借款费用 3 000 万元予以费用化计入财务费用。（0.5 分）
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用 =50 000×6%-600=2 400（万元）。（0.5 分）
② 2019 年度：甲公司个别财务报表中将发生的借款费用 3 000 万元予以费用化计入财务费用。（0.5 分）
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用 =50 000×6%=3 000（万元）。（0.5 分）
甲公司对戊公司的长期股权投资构成持有待售类别。（0.5 分）
理由：该事项同时满足划分为持有待售类别的以下两个条件：
①在当前状况下即可立即出售；
②出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
甲公司 2019 年 12 月 25 日签订不可撤销的股权转让合同，且预计上述出售将在一年内完成，满足划分为持有待售资产的条件。（1 分）
甲公司因出售对戊公司投资，相应导致丧失对戊公司的控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对戊公司的长期股权投资整体划分为持有待售资产列报，拟转让部分长期股权投资账面价值 =3 000×55%÷75%=2 200（万元），公允价值减去出售费用后的净额 =7 000-130=6 870（万元），未发生减值，持有待售资产列报金额为 3000 万元。在其合并财务报表中，将戊公司的所有资产和负债分别作为持有待售资产（13 500 万元）和持有待售负债（6 800 万元）列报。（2 分）
