2017 年至 2018 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司 20% 股权，能够对乙公司施加重大影响。2017 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 000 万元，其中投资成本为 3 200 万元，损益调整为 500 万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为 300 万元。取得乙公司 20% 股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017 年度，乙公司实现净利润 1 800 万元，分配现金股利 1 200 万元，无其他所有者权益变动事项。（2）2017 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司 35% 股权，双方同意以 2017 年 11 月 30 日经评估乙公司全部股权公允价值 15000 万元为依据，确定乙公司 35% 股权的转让价格为 5 250 万元，由甲公司以 5 元/股的价格向丙公司发行 1 050 万股本公司普通股作为支付对价。　　 2018 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 1050 万股，丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为 7.5 元 / 股，原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 4 500 万元，乙公司净资产的账面价值为 14 000 万元（其中股本为 8000 万元，盈余公积为 2000 万元，未分配利润为 4 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 16000 万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 2 000 万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料：第一，在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三，本题不考虑税费及其他因素。-之了课堂

题目

[组合题]2017 年至 2018 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司 20% 股权，能够对乙公司施加重大影响。2017 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 4 000 万元，其中投资成本为 3 200 万元，损益调整为 500 万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为 300 万元。取得乙公司 20% 股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017 年度，乙公司实现净利润 1 800 万元，分配现金股利 1 200 万元，无其他所有者权益变动事项。（2）2017 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司 35% 股权，双方同意以 2017 年 11 月 30 日经评估乙公司全部股权公允价值 15000 万元为依据，确定乙公司 35% 股权的转让价格为 5 250 万元，由甲公司以 5 元/股的价格向丙公司发行 1 050 万股本公司普通股作为支付对价。　　 2018 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股 1050 万股，丙公司向甲公司交付乙公司 35% 股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为 7.5 元 / 股，原持有乙公司 20% 股权的公允价值为 4 500 万元，乙公司净资产的账面价值为 14 000 万元（其中股本为 8000 万元，盈余公积为 2000 万元，未分配利润为 4 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 16000 万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值 2 000 万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料：第一，在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。第三，本题不考虑税费及其他因素。

[要求1]根据资料（1），编制甲公司 2017 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资 2017 年 12 月 31 日的账面价值。

[要求2]

根据资料（2），编制甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。

[要求3]

根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。

本题来源：2020年《会计》真题点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

①甲公司 2017 年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录：

借：长期股权投资——损益调整（1 800×20%）360 　

贷：投资收益 360（0.5 分）

借：应收股利（1 200×20%）240 　

贷：长期股权投资——损益调整 240（0.5 分）

借：银行存款 240 　

贷：应收股利 240（0.5 分）

②甲公司对乙公司股权投资 2017 年 12 月 31 日的账面价值 =4 000+360-240=4 120（万元）。（1 分）

[要求2]

答案解析：

①甲公司取得乙公司 35% 股权的会计分录：

借：长期股权投资（7.5×1 050）7 875 　

贷：股本 1 050 　　　

资本公积——股本溢价 6 825（1 分）

②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值 =4 120+7 875=11 995（万元）。（1 分）

[要求3]

答案解析：

①甲公司合并乙公司的企业合并类型为非同一控制下企业合并。（0.5 分）

理由：在取得乙公司 35% 股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系，不存在交易前后均对各参与方实施最终控制的一方。（1 分）

②购买日：2018 年 1 月 1 日。（0.5 分）

③合并成本 =4500+7875=12375（万元），合并商誉 =12 375-16 000×（20%+35%）=3575（万元）。（1 分）

④甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录：

借：长期股权投资（4 500-4 120）380 　

贷：投资收益 380（0.5 分）

借：其他综合收益 300 　

贷：投资收益 300（0.5 分）

借：固定资产 2 000 　

贷：资本公积 2 000（0.5 分）

借：股本 8 000 　　

资本公积 2 000 　　

盈余公积 2 000 　　

未分配利润 4 000 　　

商誉 3 575 　

贷：长期股权投资 12 375 　　　

少数股东权益 7 200（1 分）

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拓展练习

第1题

[单选题]2018 年 12 月 31 日，甲公司持有的投资包括：（1）持有联营企业（乙公司） 30% 股份。（2）持有子公司（丙公司）60% 股份。（3）持有的 5 年期国债。（4）持有丁公司发行的期限为 2 个月的短期债券。不考虑其他因素，甲公司在编制 2018 年度个别现金流量表时，应当作为现金等价物列示的是（　　）。

A.对丙公司的投资
B.
所持的 5 年期国债
C.
对乙公司的投资
D.
所持丁公司发行的期限为 2 个月的短期债券

答案解析

答案： D

答案解析：

事项（1），对被投资单位能够施加重大影响，应作为长期股权投资核算，选项 C 不当选；事项（2），能够对其实施控制，作为长期股权投资核算，选项 A 不当选；事项（3），作为金融资产核算，选项 B 不当选；事项（4），作为金融资产，但属于从购买之日起 3 个月内到期的债券投资，属于现金等价物，选项 D 当选。

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第2题

[单选题]2018 年 3 月 20 日，甲公司将所持账面价值为 7800 万元的 5 年期国债以 8000 万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.
将出售国债取得的价款确认为负债
B.
出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益
C.
终止确认所持国债的账面价值
D.
国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有，表明该金融资产出售后与其有关的几乎所有的风险和报酬已经转移给乙公司，满足终止确认的条件，应终止确认该金融资产，而不是单独确认一项负债，选项 C 当选、选项 A 不当选；出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入当期损益（投资收益），选项 B 不当选；国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入当期损益（投资收益），选项 D 不当选。

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第3题

[单选题]下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（　　）。

A.
企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额
B.
企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额
C.
企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额
D.
企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额

答案解析

答案： A

答案解析：企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额计入“其他权益工具”科目，“其他权益工具”属于所有者权益科目，选项 A 当选；企业将债务转为权益工具时，债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额计入“投资收益”科目，“投资收益”属于当期损益科目，选项 B 不当选；企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额计入“应付债券——利息调整”科目，选项 C 不当选；企业购入可转换公司债券，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算，按实际支付对价计入交易性金融资产成本，账面上不存在购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额，选项 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]2018 年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下：（1）因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，同时将该类别的债权投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）因考虑公允价值变动对净利润的影响，甲公司将持有丙公司 8% 的股权投资从以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（3）甲公司的子公司（风险投资机构）新取得丁公司 30% 股权并对其具有重大影响，对其投资采用公允价值计量。（4）甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由 30% 增加至 60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法由权益法改为成本法。下列各项关于甲公司及其子公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.
风险投资机构对所持丁公司股权投资以公允价值计量
B.
甲公司对戊公司股权投资核算方法由权益法改为成本法
C.
甲公司对所持丙公司股权投资予以重分类
D.
甲公司出售所持乙公司债券后对该类别的债权投资予以重分类

答案解析

答案： A,B

答案解析：事项（1），金融资产重分类的前提是管理金融资产的业务模式发生改变，甲公司因持有的债券可能发生减值而决定出售，不属于改变管理金融资产的业务模式，不应进行重分类，选项 D 不当选；事项（2），应在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其不得重分类，选项 C 不当选；事项（3），风险投资机构根据长期股权投资准则，将其持有的对联营企业或合营企业投资在初始确认时，确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项 A 当选；事项（4），甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由 30% 增加至 60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法应由权益法改为成本法，选项 B 当选。

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第5题

A.
连续 3 年固定资产可收回金额超过其账面价值 20% 时的处理
B.
固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理
C.
未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理
D.
固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：事项（1），对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，应当至少在每年末进行减值测试，选项 C 当选；事项（2），以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额，选项 A 当选；事项（3），可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者孰高确定，只要有一项超过资产的账面价值，就表明资产未发生减值，不需再估计另一项金额，选项 D 当选；事项（4），如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，则可收回金额应以该资产预计未来现金流量的现值确定，选项 B 当选。

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