2017 年至 2020 年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：（1）2017 年 3 月 10 日，甲公司以 6 000 万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限 50 年，自 2017 年 4 月 1 日开始起算。该土地在甲公司所属的 A 酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造 A 酒店 2 期。与土地使用权相关的产权登记手续于 2017 年 4 月 1 日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按 50 年采用直线法摊销，预计净残值为零。（2）2017 年 3 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造 A 酒店 2 期项目，合同价款为 16000 万元，建造期间为 2017 年 4 月 1 日至 2019 年 9 月 30 日，乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次，在 A 酒店 2 期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案，如甲公司终止合同，A 酒店 2 期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款，双方确定合同价款的 10% 作为质量保证金，如果工程在完工之日起 1 年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。（3）2017 年 4 月 10 日，乙公司开始对 A 酒店 2 期项目进行施工，预计合同总成本为 12 000 万元。2018 年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为 18 000 万元。截至 2019 年 9 月 30 日，累计实际发生的工程成本为 17 500 万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中 60% 为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：（4）甲公司 A 酒店 2 期项目 2019 年 9 月 30 日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：（1）甲公司与乙公司无关联方关系。（2）乙公司建造 A 酒店 2 期项目整体构成单项履约义务。（3）乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。（4）本题不考虑税费及其他因素。-之了课堂

题目

[组合题]2017 年至 2020 年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：（1）2017 年 3 月 10 日，甲公司以 6 000 万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限 50 年，自 2017 年 4 月 1 日开始起算。该土地在甲公司所属的 A 酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造 A 酒店 2 期。与土地使用权相关的产权登记手续于 2017 年 4 月 1 日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按 50 年采用直线法摊销，预计净残值为零。（2）2017 年 3 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造 A 酒店 2 期项目，合同价款为 16000 万元，建造期间为 2017 年 4 月 1 日至 2019 年 9 月 30 日，乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次，在 A 酒店 2 期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案，如甲公司终止合同，A 酒店 2 期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款，双方确定合同价款的 10% 作为质量保证金，如果工程在完工之日起 1 年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。（3）2017 年 4 月 10 日，乙公司开始对 A 酒店 2 期项目进行施工，预计合同总成本为 12 000 万元。2018 年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为 18 000 万元。截至 2019 年 9 月 30 日，累计实际发生的工程成本为 17 500 万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中 60% 为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：（4）甲公司 A 酒店 2 期项目 2019 年 9 月 30 日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：（1）甲公司与乙公司无关联方关系。（2）乙公司建造 A 酒店 2 期项目整体构成单项履约义务。（3）乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。（4）本题不考虑税费及其他因素。

[要求1]指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。

[要求2]

计算乙公司 2018 年和 2019 年分别应确认的收入。

[要求3]

编制乙公司 2018 年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在 2018 年 12 月 31 日资产负债表中列示的项目名称及金额。

[要求4]

计算甲公司 A 酒店 2 期项目的实际成本。

答案解析

[要求1]

答案解析：

乙公司应在履约的各个期间确认收入，即 2017 年 12 月 31 日、2018 年 12 月 31 日和 2019 年 9 月 30 日分别确认收入。（1 分）

理由：乙公司在属于甲公司的土地上为甲公司建造 A 酒店 2 期项目，在 A 酒店 2 期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案，如甲公司终止合同，A 酒店 2 期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款，在建造过程中甲公司能够控制乙公司在履约过程在建的商品，该履约义务为在某一时段内履行的履约义务。（1 分）

[要求2]

答案解析：

2017 年年末的履约进度 =3 600÷12 000×100%=30%；

2017 年度应确认收入 =16 000×30%=4 800（万元）。

2018 年年末的履约进度 =10 800÷18 000×100%=60%；

2018 年应确认的收入 =16 000×60%-4 800=4 800（万元）。（1 分）

2019 年应确认的收入 =16 000-4 800-4 800=6 400（万元）。（1 分）

[要求3]

答案解析：

①乙公司 2018 年与履行合同义务相关的会计分录：

借：合同履约成本（10 800-3 600）7 200 　

贷：原材料（7 200×60%）4 320 　　　

应付职工薪酬（7 200×40%）2 880（0.5 分）

借：合同结算——收入结转 4 800 　

贷：主营业务收入 4 800（0.5 分）

借：主营业务成本 7 200 　

贷：合同履约成本 7 200（0.5 分）

借：应收账款 5 600 　

贷：合同结算——价款结算 5 600（0.5 分）

借：银行存款 5 500 　

贷：应收账款 5 500（0.5 分）

借：主营业务成本［（18 000-16 000）×（1-60%）］800 　

贷：预计负债 800（0.5 分）

② 2018 年年末，合同结算余额 =4 800+4 800-4 800-5 600=-800（万元），为贷方余额，则乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在 2018 年 12 月 31 日资产负债表中列示的项目名称为合同负债，金额为 800 万元。（2 分）

[要求4]

答案解析：

甲公司 A 酒店 2 期项目的实际成本 =4 000+5 500+4 900+1 600+6 000÷50×2.5=16 300（万元）。（1 分）

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本题来源：2020年《会计》真题

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拓展练习

第1题

[单选题]2018 年 1 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在 2018 年 3 月 1 日到期的厂房租赁给丙公司。该协议约定，甲公司 2018 年 7 月 1 日起将厂房出租给丙公司，租赁期为 5 年，每月租金为 60 万元，租赁期首 3 个月免租金。为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司 2018 年 3 月 2 日起对厂房进行改扩建，改扩建工程 2018 年 6 月 29 日完工并达到预定可使用状态。甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.2018 年确认租金收入 180 万元
B.
改扩建过程中的厂房确认为投资性房地产
C.
厂房在改扩建期间计提折旧
D.
厂房改扩建过程中发生的支出直接计入当期损益

答案解析

答案： B

答案解析：出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金收入，则 2018 年甲公司应确认的租金收入 =［60×（5×12-3）］÷5×6÷12=342（万元），选项 A 不当选；企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不转入在建工程，再开发期间不计提折旧或摊销，选项 B 当选，选项 C 不当选；与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当予以资本化计入投资性房地产成本，选项 D 不当选。

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第2题

[单选题]下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（　　）。

A.
企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
B.
企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策
C.
企业对不重要的会计差错无需进行差错更正
D.
企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理

答案解析

答案： A

答案解析：会计信息质量要求中的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策，而原则上会计政策变更应当采用追溯调整法进行会计处理，即视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整，选项 B 不当选；对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，选项 C 不当选；为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，这样虽然满足了会计信息质量的及时性要求，但可能会影响会计信息质量的可靠性；反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性，但可能会由于时效性问题对投资者等财务报告使用者决策的有用性大大降低。因此，需要在及时性和可靠性之间权衡，以投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准，并非必须获得交易或事项的全部信息才能进行会计处理，例如预计负债的确认或者存货的暂估入账等，选项 D 不当选。

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第3题

[单选题]2018 年 3 月 20 日，甲公司将所持账面价值为 7800 万元的 5 年期国债以 8000 万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.
将出售国债取得的价款确认为负债
B.
出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益
C.
终止确认所持国债的账面价值
D.
国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有，表明该金融资产出售后与其有关的几乎所有的风险和报酬已经转移给乙公司，满足终止确认的条件，应终止确认该金融资产，而不是单独确认一项负债，选项 C 当选、选项 A 不当选；出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入当期损益（投资收益），选项 B 不当选；国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入当期损益（投资收益），选项 D 不当选。

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第4题

A.
连续 3 年固定资产可收回金额超过其账面价值 20% 时的处理
B.
固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理
C.
未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理
D.
固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：事项（1），对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，应当至少在每年末进行减值测试，选项 C 当选；事项（2），以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额，选项 A 当选；事项（3），可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者孰高确定，只要有一项超过资产的账面价值，就表明资产未发生减值，不需再估计另一项金额，选项 D 当选；事项（4），如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，则可收回金额应以该资产预计未来现金流量的现值确定，选项 B 当选。

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第5题

[不定项选择题]2018 年 1 月 1 日，甲公司出售所持联营企业（乙公司）的全部 30% 股权，出售所得价款 1800 万元。出售当日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为 1 200 万元，其中投资成本为 850 万元，损益调整为 120 万元，因乙公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益的份额为 50 万元，因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有的资本公积份额为 180 万元。另外，甲公司应收乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司出售乙公司股权会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.
应收股利 10 万元在出售当期确认为信用减值损失
B.
因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有资本公积份额 180 万元从资本公积转入出售当期的投资收益
C.
确认出售乙公司股权投资的转让收益 600 万元
D.
因乙公司非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益份额 50万元从其他综合收益转入出售当期的留存收益

答案解析

答案： B,D

答案解析：应收股利在出售当期终止确认，作为投资收益的抵减项，与信用减值损失无关，选项 A 不当选；因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有资本公积份额 180 万元从资本公积转入出售当期的投资收益，选项 B 当选；确认出售乙公司股权投资的转让收益 =1 800-1200-10（应收股利）+180（资本公积结转）=770（万元），选项 C 不当选；因乙公司非交易性权益工具投资公允价值变动应享有的其他综合收益份额，处置时转入留存收益，选项 D 当选。

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