甲公司 2020 年发生的有关交易或事项如下：（1）2020 年 6 月 5 日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。　　甲公司所欠乙公司债务系 2018 年 11 月以 1500 万元（含增值税额）从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金，甲公司尚未对现有设备进行升级改造。　　 2020 年 7 月 10 日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，公允价值为 360 万元（不含增值税额，下同）；甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为 1000 万元（取得成本为 920 万元，持有期间计入其他综合收益的金额为 80 万元），公允价值为 950 万元（与债务重组协议签订日的公允价值相同）。　　截至 2020 年 7 月 10 日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了 498.6 万元的坏账准备，应收账款的公允价值为 1 358.6 万元。乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。（2）2020 年 10 月 20 日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还 100 万元，其余 1000 万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。　　甲公司所欠丁公司债务 1 100 万元（含增值税额），系甲公司于 2019 年 8 月 1 日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。其他资料：（1）甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为 13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按 6% 计算应交增值税额。（2）不考虑货币时间价值。（3）本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。-之了课堂

题目

[组合题]甲公司 2020 年发生的有关交易或事项如下：（1）2020 年 6 月 5 日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。　　甲公司所欠乙公司债务系 2018 年 11 月以 1500 万元（含增值税额）从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金，甲公司尚未对现有设备进行升级改造。　　 2020 年 7 月 10 日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，公允价值为 360 万元（不含增值税额，下同）；甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为 1000 万元（取得成本为 920 万元，持有期间计入其他综合收益的金额为 80 万元），公允价值为 950 万元（与债务重组协议签订日的公允价值相同）。　　截至 2020 年 7 月 10 日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了 498.6 万元的坏账准备，应收账款的公允价值为 1 358.6 万元。乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。（2）2020 年 10 月 20 日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还 100 万元，其余 1000 万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。　　甲公司所欠丁公司债务 1 100 万元（含增值税额），系甲公司于 2019 年 8 月 1 日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。其他资料：（1）甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为 13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按 6% 计算应交增值税额。（2）不考虑货币时间价值。（3）本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。

[要求1]根据资料（1），判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点；分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额；分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。

[要求2]

根据资料（2），判断丁公司豁免甲公司债务的性质，并说明理由；编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为 2020 年 7 月 10 日。（1 分）

甲公司因该债务重组应确认损益的金额 =1 500-400-（360×13%）-（950-920）×6%-1 000+ 80=131.40（万元）；

乙公司因该债务重组应确认损益的金额 =1 358.6-（1 500-498.6）=357.20 （万元）。（2 分）

甲公司（债务人）相关会计分录如下：

借：应付账款 1 500 　　

存货跌价准备 50 　

贷：库存商品（400+50）450 　　　

应交税费——应交增值税（销项税额）（360×13%）46.80 　　　　　　　

——转让金融商品应交增值税［（950-920）×6%］1.80 　　　

其他债权投资——成本 920 　　　　　　　　　

——公允价值变动 80 　　　

其他收益——债务重组收益 51.40（1 分）

借：其他综合收益 80 　

贷：投资收益 80（1 分）

乙公司（债权人）相关会计分录如下：

借：债权投资 950 　　

库存商品（1 358.6-950-360×13%）361.80 　　

应交税费——应交增值税（进项税额）（360×13%）46.80 　　

坏账准备 498.60 　

贷：应收账款 1 500 　　　

投资收益 357.20（1 分）

[要求2]

答案解析：

丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。（1 分）

理由：丁公司为甲公司的母公司，直接或间接对甲公司持股，丁公司豁免甲公司债务实质上是丁公司以其投资者的身份向甲公司进行的权益性投资，即该债务重组构成权益性交易。（1 分）

甲公司（债务人）相关会计分录如下：

借：应付账款 1 100 　

贷：银行存款 100 　　　

资本公积 1 000（1 分）

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本题来源：2021年《会计》真题

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拓展练习

第1题

[单选题]2019 年 7 月 1 日，甲公司向银行借入 3 000 万元，借款期限 2 年，年利率 4% （类似贷款的市场年利率为 5%），该贷款专门用于甲公司办公楼的建造。2019 年 10 月 1 日，办公楼开始实体建造，甲公司支付工程款 600万元。2020 年 1 月1 日、2020 年 7 月 1 日又分别支付工程款 1500 万元、800 万元。2020 年 10 月 31 日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态。2020 年 12 月 31 日，甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.
借款费用开始资本化的时间为 2019 年 7 月 1 日
B.
借款费用应予资本化的期间为 2019 年 7 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日止
C.
按借款本金 3 000 万元、年利率 4% 计算的利息金额作为应付银行的利息金额
D.
按借款本金 3 000 万元、年利率 4% 计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本

答案解析

答案： C

答案解析：2019 年 10 月 1 日，甲公司发生的借款费用同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开始，故借款费用开始资本化的时间为 2019 年 10 月 1 日，选项 A 不当选；2020 年 10 月 31 日，办公楼达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化，故借款费用应予资本化的期间为 2019 年 10 月 1 日至 2020 年 10 月 31 日，选项 B 不当选；专门借款的应付利息应按借款本金乘以名义利率（借款年利率）确定，选项 C 当选；在资本化期间内，专门借款的资本化金额应按借款本金乘以实际利率（类似贷款的市场年利率）减去闲置资金取得的投资收益后的余额确定，并计入相关资产成本，选项 D 不当选。

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第2题

[单选题]下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.
或有事项符合负债确认条件时，应按最佳估计数进行初始计量
B.
或有事项涉及的潜在义务应按最可能发生的金额确认相关负债
C.
企业无需对资产负债表日存在并已确认负债的或有事项的账面价值进行复核
D.
因或有事项符合确认条件而确认的资产和负债应在资产负债表中按净额列报

答案解析

答案： A

答案解析：或有事项符合负债确认条件时，应按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项 A 当选；或有事项的潜在义务指的是或有负债，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定，不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露，选项 B 不当选；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前的最佳估计数对该账面价值进行调整，选项 C 不当选；或有事项符合资产或者负债的确认条件的，应当按资产或负债项目单独在资产负债表中列示，不能以净额列示，选项 D 不当选。

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第3题

[单选题]在母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币长期应收款项目的情况下，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并财务报表有关外币报表折算会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.
归属于少数股东的外币报表折算差额应在少数股东权益项目列示
B.
外币货币性项目以母公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示
C.
外币货币性项目以子公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示
D.
外币货币性项目以母公司或子公司以外的货币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

答案解析

答案： A

答案解析：少数股东分担的外币报表折算差额，在合并财务报表中应在少数股东权益项目列示，选项 A 当选；母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币长期应收款项目，从合并财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额实质是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”，因此选项 B、 C、D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]2020 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订商铺租赁合同，甲公司从乙公司租入一间铺子，租赁期为 2 年，每月固定租金 2 万元，在此基础上再按当月商铺销售额的 5% 支付变动租金。2020 年度，甲公司支付给乙公司 31 万元，其中租赁保证金 2 万元，固定租金 24 万元，基于销售额计算的变动租金 5 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2020 年度支付的租金在现金流量表列示的表述中，正确的有（　　）。

A.
支付的租赁保证金 2 万元应当作为筹资活动现金流出
B.
支付的固定租金 24 万元应当作为筹资活动现金流出
C.
支付的基于销售额计算的变动租金 5 万元应当作为经营活动现金流出
D.
支付的 31 万元应当作为经营活动现金流出

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：企业支付的固定租金（24 万元）和租赁保证金（2 万元）应当计入筹资活动现金流出，选项 A、B 当选，选项 D 不当选；企业支付的未纳入租赁负债的可变租赁付款额（基于销售额计算的变动租金 5 万元）应当作为经营活动现金流出，选项 C 当选。

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第5题

[组合题]

2019 年至 2020 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2019 年 7 月 1 日，甲公司以每份面值 100 元的价格发行可转换公司债券 10 万份，募集资金 1000 万元（不考虑发行费用）。该债券存续期为 3 年，票面年利率为 5%，利息按年支付，到期一次还本。该批债券自 2020 年 7 月 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股。在转换日之前，如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为 6%。

（2）2020 年 7 月 1 日，上述债券全部按原定价格 10 元 / 股将本金转换为普通股，共计 100 万股。

2020 年 1 月 1 日，甲公司发行在外的普通股股数为 1000 万股，除上述转股事项外，2020 年内未发生其他股本变化，也不存在其他稀释性潜在普通股。

（3）2020 年，甲公司实现归属于普通股股东的净利润 300 万元，该净利润包含 2020 年 1 月至 6 月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。

其他资料：（1）（P/F，5%，3）=0.863 8；（P/A，5%，3）=2.723 2；（P/F， 6%，3）=0.839 6；（P/A，6%，3）=2.673 0。（2）假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用于 2019 年和 2020 年均不符合资本化条件。（3）甲公司适用的企业所得税税率为 25%。（4）本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司发行的可转换公司债券属于复合金融工具，应将其包含的负债成分和权益成分分别分类为金融负债和权益工具。（1 分）

理由：该可转换公司债券自 2020 年 7 月 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股，即该债券嵌入了一项转股权，其发行价中既包含负债成分又包含权益成分，属于复合金融工具，应将其包含的负债成分和权益成分分别分类为金融负债和权益工具。（1 分）

[要求2]

答案解析：

负债的初始入账价值 =1 000×（P/F，6%，3）+1 000×5%×（P/A，6%，3）　　　　　　　　

=1 000×0.839 6+1 000×5%×2.673 0 　　　　　　　　　

=973.25（万元）

即甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额为 973.25 万元。（1 分）