题目
答案解析
【答案】ABC
【解析】如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，选项A当选；如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师可以考虑向法律顾问咨询，而非应当执行该程序，选项B当选；前任注册会计师仅对中标的会计师事务所的询问进行答复，选项C当选；选项D为前后任注册会计师沟通的正确表述，不当选。
拓展练习
【答案】D
【解析】对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受到两者的共同影响，选项A不当选。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，选项B不当选。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化，选项C不当选。审计风险越高，注册会计师需要实施更“严格”的审计，确定的财务报表整体重要性金额应越低，选项D当选。
【答案】
（1）恰当。（1分）
（2）不恰当。斜线划掉表示项目不适用，与发函目的不符/应在银行借款项目处填写零或无。（1分）
（3）恰当。（1分）
（4）不恰当。A注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表不重要，或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠。（1分）
（5）不恰当。A注册会计师应当先核实丙公司财务人员身份的真实性。（1分）
【答案】
（1）不恰当。应当追查单据丢失的原因，确定其是否构成偏差，不能简单的直接另外选取替代样本。（1分）
（2）不恰当。货币单元抽样不适合查低估。（1分）
（3）不恰当。确定的抽样总体不完整。（1分）
（4）不恰当。可容忍偏差率最高为20%，当偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。（1分）
（5）不恰当。选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。（1分）
【答案】A
【解析】注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。选项A当选。选项BCD为注册会计师应当与治理层沟通的事项，不当选。
事项序号 | 是否恰当（是／否） | 理由 |
（1） | 不恰当（1分） | 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（1分） |
（2） | 不恰当（1分） | 应要求丙公司重新回函。（1分） |
（3） | 不恰当（1分） | 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。（1分） |
事项序号 | 是否恰当（是／否） | 理由 |
（1） | 不恰当（1分） | A注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对审计计划作出的任何重大修改和理由。原工作底稿仍需保留，不能删除。（1分） |
（2） | 不恰当（1分） | 对订单而言，供应商名称不具有唯一性，不适合作为识别特征（1分） |
（3） | 恰当（2分） | |
（4） | 不恰当（1分） | 替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序，相关审计工作底稿不能删除。（1分） |
（5） | 不恰当（1分） | 还应当记录复核的时间和人员。（1分） |
【答案】
（1）不恰当。DEF会计师事务所和XYZ会计师事务所均为前任注册会计师，应当与其沟通。（1分）
（2）不恰当。应当在签订审计业务约定书之前与前任注册会计师沟通上述事项。（1分）
（3）不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。（1分）
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