题目
针对资料一（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否恰当（是／否） | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） |
针对资料二（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当。简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
事项序号 | 是否恰当（是／否） | 理由 |
（1） | ||
（2） | ||
（3） | ||
（4） | ||
（5） |
针对资料三第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案解析
事项序号 | 是否恰当（是／否） | 理由 |
（1） | 不恰当（1分） | 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（1分） |
（2） | 不恰当（1分） | 应要求丙公司重新回函。（1分） |
（3） | 不恰当（1分） | 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。（1分） |
事项序号 | 是否恰当（是／否） | 理由 |
（1） | 不恰当（1分） | A注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对审计计划作出的任何重大修改和理由。原工作底稿仍需保留，不能删除。（1分） |
（2） | 不恰当（1分） | 对订单而言，供应商名称不具有唯一性，不适合作为识别特征（1分） |
（3） | 恰当（2分） | |
（4） | 不恰当（1分） | 替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序，相关审计工作底稿不能删除。（1分） |
（5） | 不恰当（1分） | 还应当记录复核的时间和人员。（1分） |
【答案】
（1）不恰当。DEF会计师事务所和XYZ会计师事务所均为前任注册会计师，应当与其沟通。（1分）
（2）不恰当。应当在签订审计业务约定书之前与前任注册会计师沟通上述事项。（1分）
（3）不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。（1分）
拓展练习
【答案】
（1）恰当。（1分）
（2）不恰当。斜线划掉表示项目不适用，与发函目的不符/应在银行借款项目处填写零或无。（1分）
（3）恰当。（1分）
（4）不恰当。A注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表不重要，或函证很可能无效/收款单据和银行对账单可能不可靠。（1分）
（5）不恰当。A注册会计师应当先核实丙公司财务人员身份的真实性。（1分）
【答案】A
【解析】了解内部控制有助于注册会计师识别潜在错报的类型和影响重大错报风险的因素，以及设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解（而不是“测试”）与审计相关的信息技术一般控制和信息处理控制，选项A当选。
【答案】C
【解析】前任注册会计师是指为上期财务报表出具了审计报告的注册会计师，以及之后接受委托对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师。如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师，选项C当选。
【答案】AD
【解析】选项A正确，选项C错误：其他鉴证业务中，有的提供合理保证有的提供有限保证，不能一概而论，其中内部控制审计提供合理保证；选项B错误：财务报表审阅属于提供有限保证的鉴证业务；选项D正确：财务报表审计属于提供合理保证的鉴证业务。
【答案】ABCD
【解析】本题考查的是对具有特别风险的重要组成部分的判定。在识别哪些组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险时，需要进一步熟悉以下情形：①集团中从事特殊行业的组成部分；②当某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的交易（选项A）；③某一单个组成部分的财务信息涉及重大会计估计和判断（选项B）；④某一单个组成部分的经营模式、业务流程、计算机信息技术系统、内部控制及关键管理人员发生重大变化（选项D）；⑤以前年度审计过程中发现的存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分；⑥新收购的组成部分（选项C）；⑦由于被监管部门特别关注而被视为重要的组成部分。
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