A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施审计抽样的情况，部分内容摘录如下：

（1）在检查样本时，A注册会计师发现其中一张单据丢失，A注册会计师另外选取替代样本进行测试。

（2）针对甲公司销售费用低估的重大错报风险,A注册会计师决定采用货币单元抽样对销售费用账户进行细节测试。

（3）A注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为60个，拟在期中审计时测试从4月至9月交易中选取的40个样本，期末审计时测试从10月至12月交易中选取的20个样本。

（4）A注册会计师了解了销售授权相关控制后,预期偏差率超过20%,拟对该控制的运行有效性进行抽样测试。

（5）甲公司2021年度发生市场推广费5000万元。A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计2000万元的市场推广费实施了细节测试，发现错报100万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为250万元。  

要求：请单独考虑上述情况（1）至（5）,逐项指出注册会计师的观点或者做法是否恰当,如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了函证，部分内容摘录如下：

（1）甲公司2021年末存款余额最小的5个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。

（2）甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章，A注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。

（3）A注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司，并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。

资料二：

A注册会计师与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行，A注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案，并重新编制审计计划工作底稿，删除了被取代的原审计计划的工作底稿。

（2）A注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时，以单笔订单作为抽样单元，将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。

（3）A注册会计师在审计工作底稿归档期间，对审计工作底稿进行交叉索引，并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。

（4）A注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函，回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A注册会计师将该回函归入审计工作底稿中，并删除记录替代程序的审计工作底稿。

（5）A注册会计师根据所内质量检查的要求，在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动，A注册会计师将修改审计工作底稿的理由，以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后，归还了审计档案。

资料三：

若ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2023年度财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了首次接受委托，部分内容摘录如下：

（1）DEF会计师事务所审计了甲公司2022年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2023年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。

（2）A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。

（3）在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。