题目
[组合题]位于市区的灯具制造甲企业为增值税一般纳税人。2022 年取得产品销售收入 13 200 万元,仓库出租收入 300 万元,债务重组利得 50 万元,营业外收入 200 万元,投资收益 400 万元;扣除的成本、费用、税金及营业外支出共计 12 460 万元,自行核算利润总额 1 690 万元。2023 年 3 月聘请某会计师事务所对 2022 年企业所得税进行汇算清缴,发现如下事项:(1)将一批灯具用于股息分配,灯具成本为 100 万元,市场不含税售价 120 万元,未申报相关增值税,直接以成本价计入应付股利。(2)撤回对乙公司的长期股权投资,投资成本为 400 万元,撤回投资收回资金 700 万元,包含按照投资比例计算的属于甲企业的未分配利润 80 万元。(3)购买一台环保设备用于污水治理,取得增值税专用发票注明金额 540 万元、税额 70.2 万元,该设备符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》,进项税额已抵扣。市级财政部门因此给予甲企业 20 万元环保配套资金,该资金符合不征税收入条件。(4)营业外支出列支甲企业直接向青少年活动中心捐赠现金 18 万元;因延迟执行合同支付违约金 20 万元;缴纳税收滞纳金 6 万元。(5)发生业务招待费 80 万元;发生广告费 2 400 万元,广告已经播映。(其他相关资料:2022 年末“应交税费——应交增值税”科目无借方余额;甲、乙企业均属于境内居民企业)要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
[要求1]计算业务(1)应调整的企业所得税应纳税所得额。(不考虑滞纳金影响)
[要求2]

计算业务(2)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求3]

业务(3)中财政配套资金作为企业不征税收入应满足哪些条件?

[要求4]

计算业务(4)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求5]

计算业务(5)中业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求6]

计算业务(5)中广告费应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求7]

计算甲企业 2022 年度的应纳税所得额。

[要求8]

计算甲企业 2022 年度应缴纳的企业所得税税额。

答案解析
[要求1]
答案解析:将自产产品用于股息分配要视同销售,需调增收入 120 万元,调增成本 100 万元;应确认的增值税销项税额= 120×13% = 15.6(万元),需调增城市维护建设税及附加费= 15.6×(7% + 3% + 2%)= 1.87(万元);业务(1)应调增企业所得税应纳税所得额= 120 - 100 - 1.87 = 18.13(万元)。
[要求2]
答案解析:

业务(2)应调减企业所得税应纳税所得额 80 万元。

注:投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;居民企业之间投资的股息红利免交企业所得税,因此需要调减包含按照投资比例计算的属于甲企业的未分配利润 80 万元。

[要求3]
答案解析:

业务(3)中财政配套资金作为企业不征税收入应满足的条件:

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

[要求4]
答案解析:

业务(4)应调增企业所得税应纳税所得额= 18 + 6 = 24(万元)。

注:企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门,发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额 12% 的部分,准予扣除;超过部分,准予以后 3 年内结转扣除。本题中甲企业直接对外捐赠现金 18 万元,不能税前扣除。

[要求5]
答案解析:

当年营业收入= 13 200 + 300 + 120 = 13 620(万元)。

业务招待费实际发生额的 60% = 80×60% = 48(万元),营业收入的 5‰= 13 620×5‰= 68.1(万元),业务招待费可以税前扣除 48 万元,应调增企业所得税应纳税所得额= 80- 48 = 32(万元)。

[要求6]
答案解析:广告费和业务宣传费扣除限额= 13 620×15% = 2 043(万元),实际发生 2 400 万元,超过部分准予结转以后纳税年度扣除,应调增企业所得税应纳税所得额= 2 400 - 2 043= 357(万元)。
[要求7]
答案解析:2022 年调整后的应纳税所得额= 1 690 + 18.13 - 80 + 24 + 32 + 357 = 2 041.13(万元)。
[要求8]
答案解析:

甲企业 2022 年应缴纳企业所得税= 2 041.13×25% - 540×10% = 456.28(万元)。

注:企业购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的 10% 可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。

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本题来源:第四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于企业所得税收入的确认,说法正确的是(  )。
  • A.以分期收款方式销售货物的,按实际收到货款的日期确认收入的实现
  • B.销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额
  • C.销售商品采取预收款的方式,在发出商品时确认收入
  • D.销售商品需要复杂安装的,在发出商品时确认收入
答案解析
答案: C
答案解析:采取分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现,选项 A 不当选;销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除,选项 B 不当选;销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入,如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入,选项 D 不当选。
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第2题
[单选题]境外某公司在中国境内未设立机构、场所,2022 年从境内甲公司取得特许权使用费 120 万元(不含增值税),从境内乙公司取得不动产转让收入 150 万元(不含增值税),该不动产位于中国境内,不动产原值为 200 万元,累计折旧 140 万元。2022 年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税为(  )万元。
  • A.21
  • B.27
  • C.31.5
  • D.40.5
答案解析
答案: A
答案解析:在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。在中国境内未设立机构、场所的非居民企业,实际征税时适用 10% 的企业所得税税率。企业所得税应纳税所得额=[120 +150 -(200 - 140)]×10% = 21(万元)。
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第3题
[不定项选择题]依据企业所得税的相关规定,下列表述正确的有(  )。
  • A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入
  • B.现金折扣应当按折扣前的金额确定商品销售收入
  • C.采用售后回购方式销售商品的,按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
  • D.申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入
答案解析
答案: B,D
答案解析:商品销售涉及商业折扣,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除,选项 A 不当选,选项 B 当选。采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理,选项 C 不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中,允许在税前扣除的有(  )。
  • A.委托中介机构以现金支付的手续费和佣金
  • B.向银行支付的罚息
  • C.诉讼费用
  • D.子公司向母公司支付的管理费用
答案解析
答案: B,C
答案解析:除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金支出不得在税前扣除,选项 A 不当选;纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失,不得在税前扣除,而向银行支付的罚息,可以在税前扣除,选项 B 当选;诉讼费用可以在税前扣除,选项 C 当选;企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的特许权使用费和租金,不得在税前扣除,选项 D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列处理方法中,符合企业股权收购、资产收购重组的特殊性税务处理规定的有(  )。
  • A.转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定
  • B.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以收购股权的原有计税基础确定
  • C.受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定
  • D.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定,选项 B 不当选。
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