题目
答案解析
尽职调查费2 500元和差旅费800元应在发生时计入当期损益，记入“管理费用”科目；销售人员佣金6 000元属于预期未来能够收回的增量成本，应作为合同取得成本确认为一项资产。所以合同取得成本为6 000元。
拓展练习
甲公司因销售M产品应确认的主营业务收入＝100×500×（1－10%）＝45 000（元）；
应结转的主营业务成本＝100×400×（1－10%）＝36 000（元）；
因此对2023年度利润总额的影响＝45 000－36 000＝9 000（元）。
选项A，不通过“税金及附加”科目核算，委托加工环节由受托方代收代缴的消费税，委托方收回后直接销售的，计入委托加工物资成本；收回后继续加工生产应税消费品的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。选项A，计入资产处置损益；选项D，计入其他收益；选项B、C，计入营业外收入。若C选项改为无法查明原因的存货溢余，应冲减管理费用。
国债利息属于免税项目，计算应纳税所得额时应做纳税调减；合同违约金税法上允许扣除，不需要做纳税调整。2022年该公司利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝6 000－150＝5 850（万元）；所得税费用＝应纳税所得额×适用税率＝（5 850－50）×25%＝1 450（万元）；净利润＝利润总额－所得税费用＝5 850－1 450＝4 400（万元）。
选项C正确，促成合同的中介机构佣金15万元，是企业为取得合同发生的预期能够收回的增量成本，应计入合同取得成本；选项B、D正确，甲公司支付因投标而发生的差旅费6万元、支付咨询费3万元，无论是否取得合同均会发生，应当计入当期损益，明确由客户承担的除外。
合同履约成本是指企业为履行合同可能会发生的各种成本，甲公司账务处理如下：
借：合同履约成本 100
贷：应付职工薪酬 50
银行存款 10
累计折旧 40
甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度，合同履约进度＝100/（100＋1 900）×100%＝5%，应确认收入＝3 200×5%－0＝160（万元）。账务处理如下：
确认当月合同收入：
借：银行存款 174.4
贷：主营业务收入 160
应交税费——应交增值税（销项税额） 14.4
结转当月合同履约成本：
借：主营业务成本 100
贷：合同履约成本 100
企业对已确认为资产的合同取得成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，已知履约进度为5%，合同取得成本的摊销额＝15×5%＝0.75（万元）。会计分录如下：
借：销售费用 0.75
贷：合同取得成本 0.75
影响12月利润表“营业利润”项目金额＝-3（咨询费—资料1）－6（差旅费—资料1）＋160（收入—资料3）－100（成本—资料3）－0.75（合同取得成本的摊销额—资料1-3）＝50.25（万元）。
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