题目
答案解析
国债利息属于免税项目，计算应纳税所得额时应做纳税调减；合同违约金税法上允许扣除，不需要做纳税调整。2022年该公司利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝6 000－150＝5 850（万元）；所得税费用＝应纳税所得额×适用税率＝（5 850－50）×25%＝1 450（万元）；净利润＝利润总额－所得税费用＝5 850－1 450＝4 400（万元）。
拓展练习
企业采用以支付手续费方式委托代销商品，发出商品时不确认收入，企业应当在收到受托方开具的代销清单时确认收入并结转成本。企业发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项A、C错误；企业收到受托方开具的代销清单时满足收入确认条件，确认主营业务收入，按照已销商品的成本确认主营业务成本，发生的代销手续费计入销售费用，选项B正确，选项D错误。
授予奖励积分的公允价值＝6 000÷400×20＝300（元），因该顾客购物，商场应确认的收入＝6 000×6 000÷（6 000＋300）＝5 714.29（元）。
营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。选项A，计入资产处置损益；选项D，计入其他收益；选项B、C，计入营业外收入。若C选项改为无法查明原因的存货溢余，应冲减管理费用。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税，递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）。所得税费用＝650＋［（58－45）－（32－36）］＝667（万元）。
代垫运费2 000元以及取得增值税专用发票上注明的增值税税额180元，甲公司作为代垫方，只有收回代垫款债权的权利，而不能进行增值税进项税额抵扣，增值税发票要转送或开票单位直接传递给服务接受单位，即“被代垫方”。2021年4月1日，甲公司应编制如下会计分录：
确认销售商品收入：
借：银行存款 226 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额）26 000
结转销售商品成本：
借：主营业务成本 160 000
贷：库存商品 160 000
代垫运费：
借：应收账款 2 180
贷：银行存款 2 180
收到代垫运费：
借：银行存款 2 180
贷：应收账款 2 180
企业销售原材料等存货确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。2021年4月6日，甲公司应编制如下会计分录：
确认销售材料收入：
借：银行存款 113 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）13 000
结转销售材料成本：
借：其他业务成本 80 000
贷：原材料 80 000
企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额；退回商品验收入库，按照商品实际成本增加库存商品和冲减主营业务成本。2021年4月30日，甲公司应编制如下会计分录：
借：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）2 600
贷：银行存款 22 600
借：库存商品 16 000
贷：主营业务成本 16 000
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入；营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本。根据资料（1）和（3）可知，营业收入＝200 000（销售商品—资料1）＋100 000（销售材料—资料2）－20 000（销售商品退回—资料3）＝280 000（元）；营业成本＝160 000（结转商品成本—资料1）＋80 000（结转材料成本—资料2）－16 000（销售商品退回冲减成本—资料3）＝224 000（元）。
甲公司2021年4月末资产负债表“应交税费”项目增加的金额＝26 000（销售商品—资料1）＋13 000（销售材料—资料2）－2 600（销售商品退回—资料3）＝36 400（元）。
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