企业采用先进先出法核算发出材料的成本，先购进的材料先发出。

结存材料实际成本=月初材料实际成本+本月购入材料实际成本-本月发出材料实际成本。月初M材料实际成本=300×10=3 000（万元），本月购入M材料实际成本=200×11（第一批购入）+100×12（第二批购入）=3 400（万元），本月发出M材料400吨的实际成本=300×10（月初材料单位成本）+100×11（5日购入的单位成本）=4 100（万元）。故该企业9月末结存M材料的实际成本=3 000+3 400-4 100=2 300（万元）。

购入原材料时：

借：材料采购　105 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）13 450

　　贷：银行存款　118 450

材料入库时：

借：原材料 110 000

　　贷：材料采购　 105 000

　　　　材料成本差异 5 000

材料成本差异的贷方反映节约差异。