企业采用先进先出法核算发出材料的成本，先购进的材料先发出。

结存材料实际成本=月初材料实际成本+本月购入材料实际成本-本月发出材料实际成本。月初M材料实际成本=300×10=3 000（万元），本月购入M材料实际成本=200×11（第一批购入）+100×12（第二批购入）=3 400（万元），本月发出M材料400吨的实际成本=300×10（月初材料单位成本）+100×11（5日购入的单位成本）=4 100（万元）。故该企业9月末结存M材料的实际成本=3 000+3 400-4 100=2 300（万元）。

购入原材料时：

借：材料采购　105 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）13 450

　　贷：银行存款　118 450

材料入库时：

借：原材料 110 000

　　贷：材料采购　 105 000

　　　　材料成本差异 5 000

材料成本差异的贷方反映节约差异。

企业发生存货盘亏或毁损时：

借：待处理财产损溢

　　贷：原材料等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果是自然灾害不用做进项税转出）

按管理权限报经批准后：

借：原材料等（收回的残料价值）

　　其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）

　　管理费用（一般经营损失）

　　营业外支出（非常损失）

　　贷：待处理财产损溢